Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 21.12.2016

Как определить место реализации работ (услуг)?

Работы и услуги облагаются НДС только в случае, если местом их реализации является территория РФ (ст. 146 НК РФ).

В зависимости от вида работ и услуг применяют различные критерии для определения места их реализации (ст. 148 НК РФ).

Виды работ, услуг Признак квалификации НДС уплачивается, если НДС не уплачивается, если
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом (строительно-монтажные работы, ремонт, аренда и пр.) Место нахождения недвижимого имущества Недвижимое имущество находится на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ) Недвижимое имущество находится за пределами РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Работы (услуги), связанные с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания (монтаж, сборка, переработка, ремонт и пр.) Место нахождения движимого имущества Движимое имущество находится на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ) Движимое имущество находится за пределами РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта Место фактического оказания услуг Услуги оказаны на территории РФ (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ) Услуги оказаны на территории иностранного государства (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Транспортные перевозки и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа иностранным перевозчиком не через постоянное представительство) Юрисдикция перевозчика, место нахождения начального и конечного пункта перевозки 1) Перевозчик - российская организация, предприниматель. При этом начальный и (или) конечный пункт перевозки находится на территории РФ (в т. ч. по договору фрахтования) (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)
2) Перевозчик - иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в РФ. При этом пункты отправления и назначения находятся в РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ)
1) Перевозчик – российская организация, предприниматель. При этом начальный и конечный пункты перевозки находятся за пределами РФ (в т. ч. по договору фрахтования) (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
2) Перевозчик – иностранное лицо, не состоящее на налоговом учете в РФ. При этом пункт отправления и (или) назначения находятся за пределами РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ)
Услуги, связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита Место деятельности исполнителя Местом деятельности исполнителя является территория РФ (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ) Местом деятельности исполнителя является иностранное государство (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
- Передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
- услуги по разработке программного обеспечения и баз данных;
- консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР;
- услуги агента по привлечению от имени принципала лиц для оказания подобного рода услуг;
- аутсорсинг (предоставление персонала);
- аренда движимого имущества (кроме наземного автотранспорта)
Место деятельности покупателя Местом деятельности покупателя является территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) Местом деятельности покупателя является иностранное государство (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)
Услуги в электронной форме, оказываемые физическим лицам по (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):
  • предоставление прав на использование программ для ЭВМ (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет";
  • оказание рекламных услуг в сети "Интернет", в том числе с использованием программ для ЭВМ;
  • оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет";
  • предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
  • и т.д.
Место нахождения покупателя. Местом нахождения покупателя является территория РФ, если (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):
  • местом жительства покупателя является РФ;
  • место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, –территория РФ;
  • сетевой адрес покупателя, который используется при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
  • международный код страны телефонного номера, который используется для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ
Местом нахождения покупателя является иностранное государство (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Услуги (работы), не указанные выше Место деятельности исполнителя Местом деятельности исполнителя является территория РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ) Местом деятельности исполнителя является иностранное государство (пп. 5. п. 1 ст. 148 НК РФ)

Кроме того, особые правила определения места реализации работ (услуг) установлены в отношении:

Итак, для того чтобы установить обязанность по исчислению и уплате НДС, необходимо правильно определить место реализации работ, услуг. В некоторых случаях для этого необходимо определить место деятельности покупателя (исполнителя). НК РФ поясняет, что местом деятельности покупателя (исполнителя) считается территория РФ, если его государственная регистрация произведена на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 2 ст. 148 НК РФ). Если такая регистрация отсутствует, место нахождения покупателя (исполнителя) определяется на основании:

Место осуществления деятельности филиала или представительства организации, через которое работы (услуги) приобретены или оказаны, определяется по месту его нахождения (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если организация или предприниматель осуществляет несколько видов работ (услуг), одни из которых являются вспомогательными по отношению к другим работам (услугам), то местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается место реализации основных работ (услуг) (п. 3 ст. 148 НК РФ). То есть работы (услуги) только тогда имеют вспомогательный характер, когда они выполнены одним и тем же исполнителем наряду с основными работами (услугами). Если вспомогательные и основные работы (услуги) выполняются в рамках одного договора, то у контролирующих органов не должно быть сомнений в том, что работы (услуги) носят вспомогательный характер. Например, при передаче по договору аренды помещения вспомогательными работами будут работы по уборке помещений, выполняемые арендодателем в соответствии с договором.

Документами, которые подтверждают место реализации работ и услуг, являются (п. 4 ст. 148 НК РФ):

Однако существует неясность в вопросе, когда налогоплательщик должен представлять данные документы (см. подробнее).

Статьи-рекомендации:

Обязан ли налогоплательщик в ходе камеральной проверки представлять документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) за пределами РФ?