Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Корректировка налоговой базы по НДС при изменении стоимости

См. также:

На практике нередки случаи, когда после отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплаты налога и применения вычетов изменяется их стоимость. Причем стоимость может измениться как в сторону уменьшения (например, при предоставлении скидки), так и в сторону увеличения (например, при уточнении количества после отгрузки).

В таком случае стороны вынуждены скорректировать налоговые обязательства по НДС. Ведь на момент отгрузки налог рассчитывался из стоимости, которая впоследствии была изменена. Следовательно, суммы начисленного и принятого к вычету НДС должны быть также скорректированы.

Механизм внесения уточнений зависит от того, увеличилась стоимость или уменьшилась. Заметим, что и в том и в другом случае продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Для этого стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. В то же время согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости может подтвердить любой первичный документ (например, накладная или акт с новой ценой).

Если стоимость после отгрузки увеличилась

Если стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их отгрузки увеличивается, то продавец увеличивает налоговую базу за период, в котором составляются документы, подтверждающие согласие (уведомление) покупателя на изменение стоимости (п. 10 ст. 172 НК РФ). Такой порядок корректировки налоговой базы текущего периода действует с 1 июля 2013 года (п. 10 ст. 154 НК РФ). Напомним, что до этого продавец должен был увеличивать налоговую базу периода отгрузки. Поэтому если отгрузка и увеличение стоимости приходились на разные периоды, налогоплательщик был обязан внести изменения в книгу продаж, оформить дополнительный лист, подать уточненную декларацию за период отгрузки и заплатить соответствующие пени.

При этом не позднее пяти календарных дней со дня составления документа о согласии (уведомлении) покупателя на изменение стоимости продавец выставляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). Подробнее см.рубрику "Корректировочный счет-фактура".

На основании такого корректировочного счета-фактуры покупатель сможет принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после увеличения стоимости (подробнее см. рубрику "Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре").

Если стоимость после отгрузки уменьшилась

Если стоимость товаров уменьшается, продавец также обязан выставить корректировочный счет-фактуру покупателю на разницу в стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом продавец не уменьшает налоговую базу периода отгрузки, а на основании выставленного корректировочного счета-фактуры разницу между суммами налога по первоначальному счету-фактуре и суммой налога после уменьшения стоимости принимает к вычету. Применяя вычет, продавец "возвращает" себе часть налога, уплаченного с первоначальной стоимости отгрузки, которая не учитывала изменение. Этим вычетом он может воспользоваться в течение трех лет при наличии документов об изменении стоимости (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. рубрику "Вычет НДС по корректировочному счету-фактуре".

Покупатель корректирует свои налоговые обязательства, восстанавливая налог в периоде, в котором произошло наиболее раннее событие: получены первичные документы на уменьшение стоимости или получен корректировочный счет-фактура (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

О том, какие вознаграждения (премии, скидки, бонусы), полученные покупателем от продавца, уменьшают стоимость отгруженных товаров и изменяют налоговые обязательства сторон, см. статью-рекомендацию.

Статьи-рекомендации:

Как облагаются НДС вознаграждения (премии, бонусы, скидки), полученные покупателем?