Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Курсовые разницы в НДС при расчетах в валюте или у.е.

См. также:

Стороны сделки могут установить цену товаров (работ, услуг, имущественных прав) в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у.е.). При этом оплата может поступать как в рублях, так и в валюте.

Если оплата осуществляется после отгрузки и курсы валют (у.е.) на эти даты различны, то полученная выручка отличается от ее предполагаемого размера на дату отгрузки. В таком случае возникают курсовые разницы.

Если стоимость выражена в иностранной валюте (у.е.), но расчеты производятся в рублях

При оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), выручка пересчитывается в рубли на дату отгрузки. Впоследствии при получении оплаты налоговая база продавцом не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Возникшие при этом у продавца положительные разницы в сумме налога учитываются во внереализационных доходах по ст. 250 НК РФ, отрицательные – во внереализационных расходах по ст. 265 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ). Покупатель также не корректирует суммы НДС, уже принятые к вычету, если оплата происходит позже отгрузки. Образовавшиеся у него разницы в сумме налога учитываются во внереализационных доходах или расходах (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если получена полная предоплата в рублях по курсу иностранной валюты (у.е.), то на момент отгрузки в налоговую базу включается сумма полученного аванса в рублях. При этом она не пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письма ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813, от 12.09.2012 № АД-4-3/15209@, Минфина РФ от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 15.02.2012 № 03-07-11/45).

При частичной предоплате по договору на дату отгрузки неоплаченная часть стоимости пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему в этот момент. При этом оплаченная часть больше не пересчитывается (см. письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 21.02.2012 № 03-07-11/51, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 17.01.2012 № 03-07-11/13).

Если при постоплате в условиях договора указано, что покупатель оплачивает поставку по курсу, который отличается от курса ЦБ России, то налоговая база продавца рассчитывается (в соответствии с письмом Минфина России от 21.02.2012 № 03-07-11/51) по курсу ЦБ России вне зависимости от того, как определяется в договоре сумма, которую впоследствии должен уплатить покупатель.

Если расчеты производятся в иностранной валюте

Выручка в иностранной валюте пересчитывается на момент определения налоговой базы или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка в иностранной валюте по всем операциям, облагаемым по ставке НДС 0 процентов по п. 1 ст. 164 НК РФ, пересчитывается только на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ). При получении оплаты позже отгрузки валютная выручка второй раз не пересчитывается, даже если курсы валют отличаются. То есть курсовые разницы для целей НДС не возникают и налоговую базу не корректируют.