Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2016

Суммы, связанные с оплатой, увеличивающие налоговую базу по НДС

См. также:

Суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг, имущественных прав), нужно учитывать при расчете налоговой базы. Перечень сумм, которые увеличивают налоговую базу, приведен в п. 1 ст. 162 НК РФ.

1. Средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Уплатить налог с указанных сумм необходимо только в том случае, если их получение напрямую связано с оплатой реализованных товаров. Однако однозначно установить такую связь можно не всегда. Поэтому возникают вопросы о необходимости включения в налоговую базу тех или иных поступлений, например:

2. Суммы процентов (дисконт) по облигациям, векселям, переданным в счет оплаты товаров (работ, услуг) и товарному кредиту. Налоговая база увеличивается на сумму превышения величины процента, рассчитанного за этот же период по ставкам рефинансирования ЦБ РФ (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Подробнее о включении в налоговую базу процентов по договорам кредита (неденежного займа) см. статью-рекомендацию.

3. Суммы страховых выплат по договорам страхования риска, получаемые продавцом-страхователем, когда покупатель не исполняет свои обязательства по оплате поставленных товаров (работ, услуг) (за исключением операций, облагаемых по ставке 0 процентов по п. 1 ст. 164 НК РФ). Речь идет о страхователях, которые перечислены в п. 5 ст. 170 НК РФ: банки, страховщики, пенсионные фонды и т.д. До 01.07.2016 облагать полученные суммы страхового возмещения должны были все страхователи – продавцы.

Перечисленные выше суммы включаются в налоговую базу только в том случае, если сама операция реализации товаров (работ, услуг), в связи с которой они получены, облагается НДС.

При этом увеличивается налоговая база периода их получения. Налог с данных сумм исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 18/118 – в зависимости от того, какая ставка применялась при реализации (п. 4 ст. 164 НК РФ). Получатель указанных средств должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В налоговую базу не включаются суммы, полученные на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме (п. 3 ст. 162 НК РФ):


Статьи-рекомендации:

Включается ли неустойка (штрафы, пени) по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС?

Включается ли в налоговую базу по НДС залог?

Включается ли в налоговую базу по НДС задаток?

Включаются ли в налоговую базу по НДС проценты за пользование коммерческим кредитом?

Включаются ли в налоговую базу по НДС проценты по товарному кредиту (неденежному займу)?

Должен ли арендодатель облагать НДС компенсацию коммунальных расходов, полученную от арендатора сверх арендной платы?

Должен ли продавец облагать НДС компенсацию транспортных расходов, полученную сверх стоимости товаров?

Облагается ли НДС компенсация командировочных расходов, полученная налогоплательщиком сверх стоимости товаров (работ, услуг)?

Облагаются ли НДС суммы полученных субсидий?

Включается ли оплата простоя по хозяйственному договору в налоговую базу по НДС?

Включается ли обеспечительный платеж в налоговую базу по НДС?

Должен ли продавец исчислять НДС с суммы отступного, полученного при расторжении договора?