Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Реализация предприятия как имущественного комплекса

Предприятие признается имущественным комплексом, используемым для предпринимательской деятельности (п.1 ст. 132 ГК РФ). В его состав входят все виды движимого и недвижимого имущества, а также долги, права требования и объекты интеллектуальной собственности (п. 2 ст. 132 ГК РФ). Предприятие как имущественный комплекс может быть объектом сделок, например, купли-продажи.

При реализации предприятия заключается договор купли-продажи, в котором указывается состав предприятия и его стоимость, определяемые на основе его полной инвентаризации (п. 1 ст. 561 ГК РФ). До подписания договора должны быть составлены: акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, а также перечень всех долгов (обязательств), включаемых в состав предприятия, с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований (п. 2 ст. 561 ГК РФ).

При продаже предприятия налоговая база по НДС определяется отдельно по каждому виду активов как произведение его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (цена имущества) (п.п. 1, 3 ст. 158 НК РФ):

НБ = Балансовая стоимость х К

Где:

НБ – налоговая база;

Балансовая стоимость – балансовая стоимость актива;

К – поправочный коэффициент.

Исчисление поправочного коэффициента зависит от стоимости, по которой продано предприятие. Если предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, то поправочный коэффициент рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 158 НК РФ):

К = Цена продажи / Балансовая стоимость

Где:

Цена продажи – цена, по которой продано предприятие;

Балансовая стоимость – балансовая стоимость реализованного имущества.

Если предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, поправочный коэффициент рассчитывается следующим образом (п. 2 ст. 158 НК РФ):

К = (Цена продажи – ДЗ – ЦБ) / (Балансовая стоимость – ДЗ – ЦБ)

Где:

Цена продажи – цена, по которой продано предприятие;

Балансовая стоимость – балансовая стоимость реализованного имущества;

ДЗ – балансовая стоимость дебиторской задолженности;

ЦБ – стоимость ценных бумаг (если не переоценивались).

В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется.

Налоговая база определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 564 ГК РФ) (см. рубрику "Момент определения налоговой базы"). Именно с этой даты начинают отсчитываться пять дней, в течение которых продавец должен выставить покупателю сводный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Каждая строка такого счета-фактуры должна соответствовать виду актива (например, основные средства, нематериальные активы, материалы, дебиторская задолженность и т.д.). В отношении активов, реализация которых облагается НДС, применяется единая расчетная ставка 15,25 процентов (п. 4 ст. 158 НК РФ). Цена каждого актива равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. Для тех активов, по которым поправочный коэффициент не рассчитывался, цена равна балансовой стоимости данного актива. К сводному счету-фактуре продавец должен приложить акт инвентаризации.