Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 22.12.2015

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособом)

См. также:

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоговом законодательстве не содержится определения СМР для собственного потребления, поэтому можно использовать понятия и термины, применяемые в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Например, использовать формулировки нормативных актов Росстата.

К строительно-монтажным работам для собственного потребления относятся:

Кроме того, контролирующие органы под СМР понимают работы капитального характера, в результате которых (см. письма Минфина РФ от 30.10.2014 № 03-07-10/55074, от 05.11.2003 № 04-03-11/91):

В этой связи работы некапитального характера (например, текущий ремонт производственного помещения) к строительно-монтажным работам для целей НДС не относятся и, соответственно, объектом НДС не признаются.

Налоговая база по СМР для собственного потребления рассчитывается исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся:

Часть работ может быть выполнена силами работников организации, а часть – подрядчиками. Возникает вопрос, нужно ли включать в налоговую базу стоимость работ, выполненных подрядчиками (см. подробнее).

Налоговая база при выполнении СМР для собственного потребления определяется на последний день каждого квартала (п. 10 ст. 167 НК РФ).

На указанную дату налогоплательщик должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах на стоимость СМР, выполненных в данном квартале. Один экземпляр регистрируется в книге продаж, а другой – в книге покупок (п. 3, п. 21 правил ведения книги продаж, п. 20 правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137). НДС при этом исчисляется по ставке 18 процентов.

Налог, начисленный при выполнении СМР, принимается налогоплательщиком к вычету (п. 5 ст. 172 НК РФ). Подробенее о порядке применения вычетов при выполнении СМР см. рубрику "Вычет НДС по строительно-монтажным работам".


Статьи-рекомендации:

Включается ли в налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления стоимость подрядных работ?

Возникает ли объект налогообложения, если налогоплательщик выполняет монтаж оборудования собственными силами?