Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 12.05.2017

Реализация имущества, учтенного с "входным" НДС

См. также:

В некоторых случаях реализуется имущество, в стоимость которого включен "входной" НДС. Предъявленный при приобретении налог учитывается в стоимости имущества в случаях, когда оно используется (п. 2 ст. 170 НК РФ):

Кроме того, служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года, числятся на балансе налогоплательщика с учетом налога.

При реализации имущества с учетом НДС налоговой базой является не продажная стоимость имущества, а так называемая межценовая разница. То есть разница между ценой реализации (включая НДС и акцизы – для подакцизных товаров) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 28.03.2017 № 03-11-11/17965). В таком случае налоговая база по НДС не соответствует стоимости имущества при реализации. Для расчета межценовой разницы по реализованным основным средствам учитывается их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета (см. письмо Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-05/16).

О порядке определения налоговой базы при реализации имущества, в стоимость которого включен не весь "входной" НДС, а его часть, см. статью-рекомендацию.

Налоговая база определяется как на момент получения предоплаты, так и на момент передачи имущества по п. 1 ст. 167 НК РФ (см. рубрику "Момент определения налоговой базы"). Уплата налога с полученной предоплаты рассмотрена в рубрике "Получение аванса". При передаче имущества налог исчисляется не по обычной, а по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Налогоплательщик, исчисляя НДС с межценовой разницы по расчетной ставке, должен выставить контрагенту счет-фактуру. При этом нужно учитывать некоторые особенности его заполнения (см. подробнее).

Может возникнуть ситуация, когда покупная цена (остаточная стоимость) имущества превышает цену реализации. Нужно ли в таком случае платить НДС в бюджет – не ясно (см. подробнее).


Статьи-рекомендации:

Нужно ли уплачивать НДС, если межценовая разница нулевая или отрицательная?

Как оформить счет-фактуру при уплате НДС с межценовой разницы?

Как определяется налоговая база при реализации имущества, в стоимости которого учтена часть "входного" НДС?