Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 21.03.2016

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) сотрудникам

См. также:

Работодатель может передавать сотрудникам подарки, обеды, одежду, молоко, питьевую воду, средства индивидуальной защиты и пр., оказывать услуги и выполнять работы как бесплатно, так и за плату (в счет оплаты труда).

Безвозмездное предоставление товаров (работ, услуг: далее - товары) является объектом НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако споры вызывает вопрос об уплате НДС работодателем при передаче подарков (см. подробнее), а также бесплатного питания, одежды и т.п. сотрудникам (см. подробнее).

Что касается передачи товаров в счет оплаты труда, то ст. 131 ТК РФ разрешает выплачивать часть заработной платы неденежными средствами. Замена денежных выплат натуральными осуществляется с согласия работника по его письменному заявлению с закреплением такого порядка в коллективном или трудовом договоре. При этом "натуральная" часть не должна превышать 20 процентов от месячной заработной платы сотрудника.

Запрещена выплата зарплаты в бонусах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

При оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость передаваемых товаров, рассчитанная из их рыночной цены, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом цену товаров налогоплательщик определяет самостоятельно, учитывая требования ст. 105.3 НК РФ.

Сельхозпроизводители, реализующие продукцию собственного производства в счет натуральной оплаты труда и натуральных выдач для оплаты труда, не уплачивают НДС. Для этого должно выполняться одно условие - доходы от реализации собственной продукции должны составлять не менее 70 процентов от общего дохода (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В отношении иных лиц вопрос о возникновении объекта НДС и уплате налога при передаче товаров (продуктов питания, одежды, жилья и т.п.) в счет оплаты труда сотрудникам вызывает споры, поскольку ст. 146 НК РФ не отвечает на него (см. подробнее).

Если работодатель начисляет НДС при передаче товаров (работ, услуг) сотрудникам, то счета-фактуры он может не выставлять. В книге продаж в этом случае регистрируется бухгалтерская справка-расчет или сводный документ по всем операциям передачи товаров (работ, услуг). Если в рассматриваемой ситуации налогоплательщик принял решение выставлять счета-фактуры, то их можно выписывать в одном экземпляре. При этом в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" счета-фактуры проставляются прочерки (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).


Статьи-рекомендации:

Облагается ли НДС передача подарков сотрудникам?

Облагается ли НДС предоставление сотрудникам продуктов питания, одежды, жилья и т.п. бесплатно?

Облагается ли НДС предоставление сотрудникам продуктов питания, одежды, жилья и т.п. в счет оплаты труда?

Нужно ли уплачивать НДС при передаче сотрудникам санаторно-курортных путевок?