Налог на добавленную стоимость

Дата публикации 21.12.2016

Налогоплательщики НДС

Плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ).

К организациям относятся российские и иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (статья 11 НК РФ).

Организация может действовать через обособленные подразделения, то есть территориально обособленные от нее подразделения, которые имеют рабочие места. В таком случае плательщиком НДС признается сама организация. Обособленные подразделения лишь исполняют обязанности по выставлению и получению счетов-фактур. Подробнее см. рубрику "Счета-фактуры обособленных подразделений".

Физические лица могут признаваться плательщиками НДС только в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза (абз. 4 п. 1 ст. 143 НК РФ).

Адвокаты и частные нотариусы НДС не платят, поскольку они не являются индивидуальными предпринимателями (письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-14/76).

Государственные (муниципальные) органы, зарегистрированные в качестве юридических лиц, являются плательщиками НДС по тем хозоперациям, в которых они действуют в своих интересах как самостоятельный хозяйствующий субъект. Однако они не должны платить НДС, если исполняют функции публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или выступают от его имени (по ст. 125 ГК РФ). Дело в том, что ст. 143 НК РФ не называет публично-правовые образования плательщиками НДС (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 07.12.2007 № 03-07-11/616, ФНС России от 13.07.2009 № ШС-22-3/562@).

С 01.01.2017 г. плательщиками НДС признаются иностранные организации, оказывающие электронные услуги (в т.ч. реализацию контента) гражданам в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Налогоплательщики, стоящие на учете в российских налоговых органах, исполняют обязанности по исчислению, уплате НДС и представлению отчетности самостоятельно. Однако в некоторых случаях эти функции за налогоплательщика выполняет налоговый агент, если он:

Не признаются плательщиками НДС и не должны уплачивать данный налог организации и предприниматели, применяющие УСН, ЕНВД, ЕСХН или патентную систему налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ). Однако из этого правила есть некоторые исключения. При применении специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН) налог уплачивается, если:

Кроме того, применяющее УСН, ЕСХН или ПСН лицо должно уплатить НДС, если оно является участником товарищества, ведущим общие дела, концессионером или доверительным управляющим (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).