Родители (их супруги), усыновители, опекуны, попечители, приемные родители (их супруги) имеют право на ежемесячный вычет в размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
1 400 руб. – на первого ребенка;
2 800 руб. (до 01.01.2025 - 1 400 руб.) – на второго ребенка;
6 000 руб. (до 01.01.2025 - 3 000 руб.) – на третьего и каждого последующего ребенка.
Кроме того, на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, а также ребенка-инвалида I и II групп в возрасте до 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном или студентом, предусмотрен ежемесячный вычет в размере:
- 12 000 руб. – если его заявляют родители (их супруги), усыновители,
- 12 000 руб. (до 01.01.2025 - 6 000 ру.) – если его заявляют опекуны, попечители, приемные родители (их супруги).
Однако из положений НК РФ не вполне ясно, в каком размере предоставляется вычет на детей-инвалидов: в фиксированной сумме (12 000 рублей) или же он зависит от очередности рождения и суммируется с другим вычетом на детей (если ребенок-инвалид родился первым, то вычет составит 12 000 + 1 400 = 13 400 рублей). Такой вопрос нередко встает и перед работодателями, к которым сотрудник обратился за данным вычетом.
Рекомендации
Вычет на ребенка-инвалида можно суммировать с другими вычетами на детей.
Связано это с тем, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с этим размер вычета можно определять путем сложения сумм.
Так, если ребенок-инвалид родился первым, родители могут рассчитывать на вычет в размере 13 400 рублей (12 000 + 1 400), если вторым – 14 800 рублей (12 000 + 2 800).
(См. письма Минфина России от 05.04.2024 № 03-04-06/31184, от 07.11.2019 № 03-04-05/85821, от 09.08.2017 № 03-04-05/51063, от 20.03.2017 № 03-04-06/15803, п. 14 обзора ВС РФ от 21.10.2015).