Внимание
Данная рекомендация актуальна до 01.01.2023, так как с этой даты премия считается полученной на день ее выплаты сотруднику. Соответственно именно на эту дату следует исчислить и удержать НДФЛ. При этом не важно, входит ли премия в оплату труда (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, см. подробнее).
Если премия входит в оплату труда
К премиям, входящим в оплату труда, относятся те, которые связаны с выполнением трудовых обязанностей работника и выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда (устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя – ст. 135 ТК РФ). Например, премии по результатам работы за месяц, год, квартал.
Если выплачивается ежемесячная премия
Датой получения ежемесячной премии по результатам работы является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Объясняется это тем, что согласно ст. 129 ТК РФ стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии, иное поощрение) наравне с компенсационными выплатами и вознаграждением за исполнение трудовых обязанностей выступают элементом оплаты труда.
Например, если премия по итогам работы за июнь 2021 г. выплачена работнику 21.07.2021, то датой ее получения будет 30 июня 2021 года. Соответственно, на эту дату следует исчислить НДФЛ. Удержать налог нужно при выплате премии 21.07.2021, а перечислить его в бюджет не позднее 22.07.2021.
(См. письма Минфина Россииот от 06.05.2021 № 03-04-06/34840, от 03.09.2018 № 03-04-06/62848, от 30.05.2018 № 03-04-06/36761, от 07.02.2018 № 03-04-06/7288, от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, от 13.11.2017 № 03-04-06/74717, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 – разослано нижестоящим органам письмом ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, от 01.08.2017 № 03-04-06/49071, ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678, от 11.08.2017 № ГД-4-11/15902@, от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@, определение Верховного Суда РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718).
Если выплачивается ежеквартальная, ежегодная или единовременная премия
Датой получения ежеквартальной, ежегодной или единовременной премии по результатам работы является день ее выплаты. Связано это с тем, что статья 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определить дату получения такого дохода как последний день месяца, за который премия начислена или которым датирован приказ о ее назначении.
Например, работнику на основании приказа от 05.08.2021 выплачена 10.08.2021 единовременная премия за внедрение программного обеспечения в декабре 2020 г. – июле 2021 г. Датой получения такого дохода является дата выплаты премии – 10.08.2021. Соответственно, на эту дату следует исчислить и удержать НДФЛ, а перечислить его в бюджет не позднее 11.08.2021.
(См. письма Минфина России от 06.05.2021 № 03-04-06/34840, от 03.09.2018 № 03-04-06/62848 от 30.05.2018 № 03-04-06/36761, от 07.02.2018 № 03-04-06/7288, от 13.11.2017 № 03-04-06/74717, от 23.10.2017 № 03-04-06/69115, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400 – разослано нижестоящим органам письмом ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, ФНС России от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@, от 14.09.2017 № БС-4-11/18391, от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@).
Отметим, что ранее контролирующие органы считали датой получения такого дохода последний день месяца, в котором издан приказ о назначении премии.
Для премий, которые входят в заработную плату, применяется код вида дохода 2002.
(См. письма ФНС России от 07.08.2017 № СА-4-11/15473@, от 24.05.2017 № БС-4-11/7794@).
Обратите внимание: премия не войдет в оплату труда, если не соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
- премия связана с выполнением трудовых обязанностей работника,
- премия выплачивается в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда.
В таком случае применяются иные правила исчисления, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет, они рассмотрены ниже.
Если премия не входит в оплату труда
Если премия не связана с выполнением трудовых обязанностей работника, она не входит в оплату труда. Например, премии к праздничным датам. Датой получения дохода в таком случае будет день выплаты премии. Соответственно, исчислить и удержать налог с премии следует при ее выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержанный налог следует перечислить в бюджет не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ), ведь заработная плата включает в себя вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, а также стимулирующие и компенсационные выплаты (ст. 129 ТК РФ). При этом премия относится к стимулирующим выплатам, а не к вознаграждению за труд. Поэтому датой получения такого дохода в целях НДФЛ является дата его фактической выплаты, а не последний день месяца (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
(См. письма Минфина России от 05.04.2017 № 03-04-06/20001, от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, ФНС России от 17.09.2018 № БС-4-11/18094, от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-07/17028 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5756@).
Для премий, которые не входят в оплату труда, может применяться код 2003 – премии за счет прибыли организаций, средств специального назначения или целевых поступлений.