Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Причем по месту нахождения обособленного подразделения налог платится по доходам его работников. Данные положения носят общий характер и не конкретизируют порядок налогообложения отдельных выплат, связанных с работой в обособленном подразделении.
Рекомендации
По общему правилу по месту нахождения обособленного подразделения организации НДФЛ уплачивается с доходов, выплаченных его работникам (п. 7 ст. 226 НК РФ). При начислении налога следует учитывать следующие особенности:
- с дохода сотрудников, занимающихся открытием обособленного подразделения организации, НДФЛ перечисляется по месту нахождения головной организации до момента постановки обособленного подразделения на учет в налоговых органах (см. письмо Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/3-223);
- с дохода увольняющегося работника закрытого обособленного подразделения НДФЛ платится по месту нахождения головной организации (письмо ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-11/63);
- с дохода сотрудника, который в течение месяца трудится как в головной организации, так и в обособленном подразделении, НДФЛ перечисляется по месту нахождения каждого из них пропорционально отработанному времени. Такой же порядок применяется и в том случае, если работник трудится в нескольких обособленных подразделениях организации (см. письма Минфина России от 19.09.2013 № 03-04-06/38889, от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231, от 29.03.2010 № 03-04-06/55, от 05.06.2009 № 03-04-06-01/128, ФНС России от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828@, от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18173@);
- с отпускных сотрудника, который работал в течение года в нескольких подразделениях, НДФЛ уплачивается по месту нахождения подразделения, оформившего отпуск (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250, ФНС России от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828@);
- с дохода работника, командированного в обособленное подразделение организации, НДФЛ перечисляется по месту нахождения головной организации. Поскольку он не является сотрудником этого подразделения (письма ФНС России от 15.05.2014 № СА-4-14/9323, Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990);
- с дивидендов, которые выплачены учредителю – работнику обособленного подразделения, НДФЛ перечисляется в налоговый орган по месту нахождения головной организации. Поскольку в данном случае выплаты производятся учредителю организации, а не сотруднику обособленного подразделения (письмо Минфина России от 22.03.2013 № 03-04-06/8999).