Дата публикации 30.01.2024

Виды льгот

Льготы по земельному налогу могут быть следующих видов:

• освобождение от уплаты земельного налога (ст. 395 НК РФ);
• уменьшение налоговой базы (п. 5 ст. 391 НК РФ). Подробнее см. здесь;
• льготная ставка 0,3% (ст. 394 НК РФ). Подробнее см. здесь.

Освобождение от уплаты земельного налога

В соответствии со ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются:

• учреждения и органы уголовно-исполнительной системы - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций;
• организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.
  Минфин России считает, что организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования, на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, до включения этих дорог в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения осуществляют уплату земельного налога в общеустановленном порядке (письма ФНС России от 05.04.2023 № БС-4-21/4049@, Минфина России от 11.08.2008 № 03-05-04-02/44).
  Что касается налогообложения организаций в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования и занятых реконструируемыми, ремонтируемыми государственными автомобильными дорогами общего пользования, то данные организации освобождаются от уплаты земельного налога в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ (письма ФНС России от 05.04.2023 № БС-4-21/4049@, Минфина России от 11.08.2008 № 03-05-04-02/44);
• религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения,  а также земельных участков, предназначенных для размещения указанных объектов.
  Применение данной льготы не зависит от вида разрешенного использования участка (письмо ФНС России от 02.06.2017 № БС-4-21/10505@). Минфин России считает, что весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором находится используемое этой религиозной организацией здание, охраняемое государством как памятник истории, культуры и архитектуры (независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения), освобождается от налогообложения земельным налогом (письмо Минфина РФ от 24.05.2005 № 03-06-02-02/41).
  По мнению ФНС, если на земельном участке, принадлежащем религиозной организации, не расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, а находятся только здания, строения или сооружения, где производятся религиозная литература, печатные, аудио- и видеоматериалы и иные предметы религиозного назначения, то налогообложение такого земельного участка должно осуществляться в общеустановленном порядке (письмо ФНС РФ от 01.06.2008 № ШС-6-3/440);
• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности:
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 223), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
  • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.
    На федеральном уровне льготы по земельному налогу предусмотрены только в отношении общероссийских общественных организаций инвалидов, а на межрегиональные, региональные и местные общественные организации инвалидов действие льгот, перечисленных в п. 5 ст. 395 НК РФ, не распространяется. Однако согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ (постановление от 23.12.1999 № 18-П), все общественные организации инвалидов вне зависимости от территориальной сферы их деятельности (общероссийские, межрегиональные, региональные, местные) имеют равные права на получение государственной поддержки инвалидов и равны перед законом.
    С учетом этой правовой позиции арбитражная практика складывается в пользу общественных организаций инвалидов, имеющих различный территориальный статус, подтверждая право на предоставление им таких же льгот, как и общероссийским (определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.02.2008 № 566/08, от 31.01.2008 № 552/08).
    Минфин согласен с позицией судебных органов и считает, что вопрос об освобождении общественных организаций инвалидов, которые не имеют статуса общероссийских, а также организаций, созданных такими общественными организациями, от уплаты земельного налога требует законодательного урегулирования.
    Если представительными органами государственной власти субъектов РФ и представительными органами муниципальных образований не принимались решения об освобождении межрегиональных, региональных и местных общественных организаций инвалидов от уплаты земельного налога, то налогообложение данных категорий налогоплательщиков следует осуществлять с учетом правоприменительной практики, сложившейся в соответствующем регионе (письмо Минфина РФ от 18.09.2009 № 03-05-04-02/72);
• организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.
  Для получения права на вышеуказанную налоговую льготу следует руководствоваться положениями, установленными Федеральным законом от 06.01.1999 № 7-ФЗ "О народных художественных промыслах". Порядок утверждения перечня видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов, утвержден приказом Минпромторга РФ от 15.04.2009 № 273 (письмо Минфина РФ от 16.03.2010 № 03-05-05-02/14);
• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, расположенных в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности в соответствии с перечнем таких мест, утвержденным Правительством РФ (в настоящее время перечень не утвержден);
• организации - резиденты особых экономических зон (кроме судостроительных организаций – резидентов промышленно-производственных ОЭЗ) - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок. Льгота предоставляется в отношении только тех участков, которые организация оформила в собственность не ранее чем за 5 лет до того, как прибрела статус резидента ОЭЗ (письма Минфина РФ от 05.07.2019 № 03-05-05-02/49882, от 28.06.2019 № 03-05-05-02/47633);судостроительные организации – резиденты промышленно-производственных ОЭЗ – в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента ОЭЗ сроком на десять лет. Если резидента ОЭЗ в Калининградской области исключат из реестра резидентов до того, как он получит свидетельство о выполнении условий инвестиционной декларации, льгота аннулируется. За весь период ее применения необходимо исчислить и уплатить налог (пп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ). Правило распространяется на резидентов, включенных в реестр после 01.01.2022 (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2021 № 381-ФЗ);
• организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково", – в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Федеральным законом; организации, признаваемые фондами в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ "Об инновационных научно-технологических центрах…", – в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного научно-технологического центра;
• организации – участники свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе – в отношении земельных участков, расположенных на территории этой СЭЗ и используемых в целях выполнения договора об условиях деятельности в СЭЗ, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок. В случае расторжения договора об условиях деятельности в СЭЗ по решению суда сумма налога подлежит исчислению и уплате в бюджет. Исчисление налога производится без учета применения налоговой льготы за весь период реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Исчисленная сумма налога подлежит уплате по истечении отчетного или налогового периода, в котором был расторгнут договор об условиях деятельности в СЭЗ, не позднее сроков, установленных для уплаты авансовых платежей по налогу за отчетный период или налога за налоговый период.
• организации - участники свободной экономической зоны на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении земельного налога в нормативных правовых актах муниципальных образований (законах городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, нормативно-правого акта представительного органа федеральной территории "Сириус") могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога, основания и порядок их применения.

Отметим также, что право на налоговую льготу может возникнуть или прекратиться у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода. В таком случае исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении земельного участка, по которому предоставляется налоговая льгота, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц ( п. 10 ст. 396 НК РФ).