Анализ и исправление ошибок в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год. Применение "1С:Бухгалтерии государственного учреждения"
Исправление ошибок прошлых лет, выявленных в учете основных средств. Отражение в ред. 2 БГУ
Пример отражения в бухгалтерском учете государственных учреждений исправления ошибок прошлых лет регламентирован письмом Минфина России от 31.08.2018 № 02-06-07/62480, доводящим Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».
В отчетном периоде (в сентябре 2019 года) субъектом учета (казенным учреждением) обнаружена ошибка, допущенная в 2018 году, - расходы по текущему ремонту здания в сумме 1 200 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение стоимости здания и отражены следующими бухгалтерскими записями (в 2018 году):
Дт 1 106 11 310 Кт 1 302 25 730 - 1 200 000,00
Дт 1 101 12 310 Кт 1 106 11 310 - 1 200 000,00;
за 2018 год начисленная сумма амортизации отражена:
Дт 1 401 20 271 Кт 1 10412 411 - 3 036,04.
В бухгалтерском учете (по дате обнаружения ошибки прошлых лет - сентябрь 2019 год) исправительные корреспонденции отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дт 1 101 12 310 Кт 1 30486 731 1 200 000,00 «Красное сторно»;
Дт 1 304 86 831 Кт 1 10611 310 1 200 000,00 «Красное сторно»;
Дт 1 106 11 310 Кт 1 30486 731 1 200 000,00 «Красное сторно»;
Дт 1 401 28 271 Кт 1 10412 411 3 036,04 «Красное сторно»;
Дт 1 401 28 225 Кт 1 30486 731 1 200 000,00.
Документ 2018 года «Поступление услуг, работ» с типовой операцией «Вложения в ОС, НМА» отразил бухгалтерские записи увеличения капитальных вложений на сумму произведенных расходов на текущий ремонт здания:
Дт 1 106 11 310 Кт 1 302 25 730 - 1 200 000,00
Рис. 1
Документ 2018 года «Реконструкция, модернизация ОС, НМА» с видом операции «Модернизация, реконструкция, достройка ОС» и типовой операцией «Реконструкция, модернизация, капитальный ремонт» отразил бухгалтерские записи увеличения стоимости здания на сумму произведенных расходов на текущий ремонт здания:
Дт 1 101 12 310 Кт 1 106 11 310 - 1 200 000,00;
Рис. 2
Документы «Начисление амортизации ОС и НМА» за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь 2018 года отразили излишне начисленную сумму амортизации:
Дт 1 401 20 271 Кт 1 10412 411 – 3 036,04: (10 134,01 – 9 375)*4=759,01*4 = 3 036,04 (рис. 3-4).
Рис. 3
Рис. 4
Отчет «Анализ субконто» из раздела «Главное» с отбором по основному средству на 04.09.2019:
Рис. 5
Инвентарная карточка объекта по состоянию на сентябрь 2019 год (рис. 6):
Рис. 6
Для исправления ошибок прошлых лет следует сформировать следующие бухгалтерские записи:
Дт 1 101 12 310 Кт 1 30486 731 1 200 000,00 «Красное сторно»;
Дт 1 304 86 831 Кт 1 10611 310 1 200 000,00 «Красное сторно»;
Воспользуемся оформлением документа «Сторно» с признаком «Исправление ошибок прошлых лет» на основании документа «Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА».
Следует отметить, что КПС счетов 304.86 заполняется автоматизировано согласно КПС корреспондирующих счетов бухгалтерских записей до формирования записей с применением специальных счетов.
Рис. 7
Особенностью этого способа является недоступность исправительных записей, поскольку документ «Реконструкция, модернизация ОС, НМА, НПА» формирует не только бухгалтерские записи, но и записи в соответствующих регистрах (рис. 8).
Рис. 8
По кнопке «Движение документа» можно увидеть, в какие регистры и какие записи формирует данный документ «Сторно».
Рис. 9
Для корректировки излишне начисленной за 2018 год амортизации следует сформировать бухгалтерские записи:
Дт 1 401 28 271 Кт 1 10412 411 3 036,04* «Красное сторно»
(10 134,01 – 9 375)*4=759,01*4 = 3 036,04;
Следует отметить, что необходимо также откорректировать излишне начисленную амортизацию за 8 месяцев 2019 года в сумме:
759,01*8 = 6 072,08
Эта корректировка является исправлением ошибки текущего года, поэтому следует оформлять бухгалтерскую запись без использования специальных счетов исправления ошибок прошлых лет.
Оформить документ «Сторно» на основании документа «Начисление амортизации на ОС и НМА» не получится, так как в документе недоступна корректировка сторнируемых проводок (рис. 10).
Рис. 10
Для корректировки излишне начисленной амортизации за 2018 и 2019 год создадим документ «Операция (бухгалтерская)».
Рис. 11
По кнопке «Печать» - «Движения документа» можно увидеть, какие записи и в какие регистры производит данный документ.
Рис. 12
Документ «Операция (бухгалтерская)» произвел корректировку записей регистра накопления «Амортизация, обесценение объектов ОС, НМА, НПА».
Рис. 13
Если сформировать отчет «Анализ субконто» раздела «Главное», то отобрав соответствующее основное средство можно проверить, какие показатели балансовой стоимости и накопленной амортизации в бухгалтерском учете сформированы после исправительных записей.
Рис. 14
Инвентарная карточка объекта после формирования корректировочных записей совпадает с показателями бухгалтерского учета:
Рис. 15
После произведенных корректировок в соответствующих регистрах документ «Начисление амортизации ОС и НМА формирует верные расчеты по начислению амортизации в первоначальной сумме 9.375:
Рис. 16
Осталось сформировать следующие бухгалтерские записи согласно Методическим указаниям:
Дт 1 106 11 310 Кт 1 30486 731 1 200 000,00 «Красное сторно»;
Дт 1 401 28 225 Кт 1 30486 731 1 200 000,00.
Для формирования данных бухгалтерских записей можно воспользоваться несколькими способами, каждый из которых имеет свои особенности.
1 способ
Сформировать вышеуказанные бухгалтерские записи с помощью документа «Операция (бухгалтерская)».
Рис. 17
Документ формирует бухгалтерские записи согласно Методическим указаниям.
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» отражает корректирующие записи за 04.09.2019 (рис. 18).
Рис. 18
2 способ
Сформировать документ «Сторно» на основании документа «Поступление услуг, работ», оформив как сторнировочные записи, так и дополнительные исправительные записи.
Особенностью этого способа является невозможность корректировки сторнировочных записей, а также невозможность непосредственно в документе оформить исправительные записи, поскольку документ «Поступление услуг, работ» формирует не только бухгалтерские записи, но и записи в соответствующие регистры.
Рис. 19
Для формирования исправительных записей следует создать дополнительный документ «Операция (бухгалтерская)». В этом случае следует формировать не только запись исправительных проводок счета расчетов и расходов, но и записи по счетам санкционирования в положительном значении суммы, поскольку документ «Сторно» сформировал движение отрицательных значений по данным счетам.
Следует также отметить, что поскольку документ «Сторно» не имеет возможности корректировки сторнируемых записей, то используя этот способ, мы получим дополнительное движение по счету расчетов как с положительным, так и с отрицательным значением.
В методических рекомендациях отсутствует движение по счету 302.25, т.к. его не нужно исправлять, а следует только откорректировать счет капитальных вложений 106.11, заменив на специальный счет расходов группы 401.20 для исправления ошибок прошлых лет.
Такое исправление на момент написания методического пособия не алгоритмизировано. Поэтому при выборе данного способа не избежать движений по счетам расчетов.
Но в конечном итоге остатки по счету расчетов 302.25 останутся без изменений, поскольку одна проводка сторнирует по нему записи, а другая формирует такие же записи в положительном значении.
Следует отметить, что поскольку в 2018 году КЭК счетов расходов не было детализировано, то сторнировочные записи будут сформированы по правилам 2018 года, а именно, по групповым КЭК.
Положительные бухгалтерские записи следует формировать с теми же значениями КЭК.
Рис. 20
В отчете «Оборотно-сальдовая ведомость» отражается движение по счету 106.11 без изменения остатков.
Движение по счета расходов в оборотной ведомости не отражается, остатки не меняются.
Рис. 21
Но карточка счета и соответствующий журнал будет отражать движения по счету расчетов как в положительном, так и в отрицательном значении (рис. 22).
Рис. 22
3 способ
Сформировать документ «Поступление услуг, работ» с признаком «Исправление ошибок прошлых лет». Для того, чтобы записи по счетам санкционирование не формировались, следует отключить флаг в позиции «Принять денежное обязательство».
Рис. 23
Бухгалтерские записи документа не совсем соответствуют Методическим указаниям:
Рис. 24
Если включить ручной режим корректировки проводок с помощью ссылки «Изменить», то их можно привести в соответствие с Методическими указаниями (рис. 25).
Рис. 25