Судебная практика

Зависит ли право на применение пониженного тарифа по страховым взносам от включения в реестр МСП?

Дата публикации

Документ

Определение Верховного Суда РФ от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096 по делу № А11-11716/2024

Комментарий

Налоговый кодекс РФ позволяет применять пониженный тариф по страховым взносам плательщикам, которые признаются субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ", далее – Закон № 209-ФЗ (пп. 17 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Основные критерии отнесения организации или предпринимателя к субъектам малого или среднего предпринимательства закреплены в ст. 4 Закона № 209-ФЗ. К таким критериям относятся:

Налоговая инспекция включает вновь созданные организации и зарегистрированных ИП в реестр МСП (далее – Реестр), если они соответствуют критериям (ч. 4 и 4.1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). Чтобы оставаться в Реестре, субъекты МСП ежегодно сдают сведения о средней численности, налоговую отчетность и сведения о структуре капитала (подробнее см. статью).

При этом контролирующие органы неоднократно указывали, что право на пониженные тарифы для субъектов МСП имеют те организации и ИП, которые включены в Реестр (см. письма Минфина России от 29.05.2023 № 03-15-06/48898, от 20.03.2025 № 03-15-06/27646, от 09.09.2025 № 03-07-07/88081, ФНС России от 16.01.2024 № ЗГ-2-11/473@).

Однако Верховный Суд РФ пришел к другому выводу. Фактически определением от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096 по делу № А11-11716/2024 судьи подтвердили, что если организация (или ИП) соответствует требованиям ст. 4 Закона № 209-ФЗ (о средней численности, объеме выручки и структуре уставного капитала), то отсутствие сведений о таком страхователе в Реестре не лишает его права применять пониженный тариф по страховым взносам.

До Верховного Суда РФ дошел спор между страхователем и налоговой инспекцией, которая доначислила страховые взносы на сумму более 5 млн руб. за 3 месяца, в течение которых организация была исключена из Реестра. Исключение произошло в связи с тем, что страхователь, вопреки требованиям Закона № 209-ФЗ, не представил до 5 июля сведения, установленные ч. 6.1 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ (должны быть представлены держателем реестра акционеров учредителя страхователя). После подачи соответствующей отчетности сведения о страхователе вновь были включены в Реестр.

Нижестоящие суды посчитали действия налоговой инспекции законными, поскольку страхователь не имел статуса субъекта МСП в связи с отсутствием сведений о нем в Реестре. Однако Верховный Суд РФ отменил принятые решения и вернул дело на новое рассмотрение.

Высшие судьи отметили, что льгота по страховым взносам применяется при соответствии критериям, на основании которых выделяются субъекты МСП. Эти критерии закреплены в ст. 4 Закона № 209-ФЗ. В указанной норме нет такого условия, как обязательное наличие сведений в Реестре о конкретном страхователе. Также такого условия нет в пп. 17 п. 1 ст. 427 ТК РФ и иных положениях Закона № 209-ФЗ и ст. 427 НК РФ.

При этом названный Реестр – это база данных о субъектах МСП, размещенная на официальном сайте ФНС России, при обращении к которой можно подтвердить принадлежность того или иного хозяйствующего субъекта к данной категории (ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).

Исходя из целей ведения учета субъектов МСП и содержания сведений, вносимых в Реестр, включение в Реестр и исключение из Реестра носит учетно-информационный характер. При этом основанием отнесения хозяйствующего субъекта к субъектам МСП является не наличие сведений о нем в Реестре, который представляет собой базу данных о таких субъектах, а соответствие предъявляемым законом требованиям и критериям.

Таким образом, поскольку внесение в Реестр не имеет правоустанавливающего характера, отсутствие сведений о страхователе в этом Реестре не исключает применение к нему мер поддержки. Судьи указали, что аналогичный подход был отражен в п. 21 Обзора судебной практики ВС РФ № 2, 3 (2024), утв. Президиумом ВС РФ 27.11.2024 (в нем речь шла о применении льготной ставки по аренде субъектом МСП в период коронавируса при отсутствии сведений о нем в Реестре).

Однако важно учитывать, что Верховный Суд все-таки оставил вопрос применения пониженного тарифа страховых взносов на усмотрение судов, указав, что судьи при решении вопроса о применяемом тарифе не должны руководствоваться только информацией об отсутствии сведений в Реестре. При рассмотрении возникшего спора судам необходимо проверять соответствие страхователя критериям, предъявляемым для получения статуса субъекта МСП, при этом налоговый орган вправе доказывать обратное (т. е. приводить подтверждение того, что страхователь таким сведениям не соответствует).

Из комментируемого определения Верховного Суда РФ от 17.04.2026 № 301-ЭС25-12096 по делу № А11-11716/2024 следует важный вывод. При исключении из Реестра субъектов МСП налоговый орган доначислит страховые взносы по общему тарифу (это произойдет при проверке расчета по страховым взносам за те периоды, в которых сведений о страхователе нет в Реестре, соответствующие контрольные соотношения установлены письмами ФНС России от 24.02.2026 № БС-36-11/1367@, от 23.03.2026 № БС-36-11/2204@, от 27.04.2026 № БС-36-11/3382@).

Право на применение пониженного тарифа за этот период придется отстаивать в судебном порядке, доказывая соответствие всем критериям, установленным ст. 4 Закона № 209-ФЗ. Поскольку судебные разбирательства, как правило, длятся достаточно долго и являются затратными, рекомендуем принимать решение о применении пониженного или общего тарифа при исключении из Реестра по причине непредставления отчетности с учетом возможных расходов на ведение дела в суде, а также доначисленных страховых взносов и штрафных санкций.