Документ

Постановление Конституционного Суда РФ от 05.03.2026 № 12-П

Комментарий

Признание налогоплательщика свидетелем в рамках налоговой проверки его деятельности и привлечение к ответственности за неявку на допрос в таком статусе противоречат Конституции РФ. Такой вывод сделал Конституционный Суд РФ в постановлении от 05.03.2026 № 12-П (далее – Постановление № 12-П).

Налогоплательщик (физическое лицо) обжаловал положения п. 1 ст. 90 (о вызове в качестве свидетеля любого лица) и ч. 1 ст. 128 НК РФ (о штрафе за неявку свидетеля в размере 1000 руб.) как противоречащие ст. 45 и ст. 46 Конституции РФ. Конституционный Суд РФ признал обжалуемые нормы не противоречащими Конституции РФ, однако указал следующее.

1. Если налогоплательщика вызвали в налоговый орган для дачи пояснений, у него должна быть возможность воспользоваться правом не свидетельствовать против себя и своих близких (ст. 51 Конституции РФ). Это согласуется с принципом презумпции невиновности, который закреплен в налоговом законодательстве (п. 6 ст. 108 НК РФ). Указанная гарантия должна действовать на любом этапе взаимодействия с налоговым органом (в том числе до формального возбуждения производства по делу о налоговом правонарушении), причем не только в рамках налоговых проверок, но и при производстве по делам о правонарушениях, выявленных в ходе иных мероприятий налогового контроля (п. 4.1. Постановления № 12-П).
2. Применение предусмотренного ч. 1 ст. 128 НК РФ штрафа к налогоплательщикам, в отношении которых проводится выездная налоговая проверка, означало бы признание их свидетелями применительно к обстоятельствам собственной деятельности. Такой подход противоречит принципам законности. Необходимо разграничивать показания лица, в отношении которого ведется производство по делу, и показания свидетеля. За лицом, в отношении которого ведется производство по делу, должен признаваться особый статус в целях предоставления ему возможности защиты от обвинения (п. 5.1. Постановления № 12-П).
3. Поскольку в НК РФ не закреплены основания для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за неявку по законному уведомлению налогового органа для дачи пояснений по предмету проводимой в его отношении выездной налоговой проверки, законодатель вправе установить отдельную налоговую ответственность проверяемого за такое правонарушение.

Таким образом, судьи признали, что ИФНС не может вызывать в качестве свидетеля налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка. Штраф, назначенный за неявку в случае такого вызова, является незаконным.