Судебная практика

Суд разъяснил правила налогового учета при отмене решения ИФНС о доначислении налогов.

Дата публикации

Документ

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.04.2022 № Ф04-914/2022 по делу № А81-4580/2021

Комментарий

Если во время проверки ИФНС производит доначисления по имущественным налогам, она должна корректировать базу по налогу на прибыль организаций. Значит, суммы выявленной недоимки должны быть также учтены в составе расходов налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Как поступить, если впоследствии доначисления будут признаны незаконными, рассказал Арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Ситуация, попавшая на рассмотрение арбитров, складывалась следующим образом.

В ходе проверки, которая завершилась в 2019 году, ИФНС доначислила компании налог на имущество за 2015 и 2016 годы. Также эти суммы были включены в расходы по налогу на прибыль организаций за соответствующие периоды. Организация решение по проверке обжаловала, в т. ч. в части доначисления налога на имущество. В 2020 году суд принял  решение в пользу компании.

Руководствуясь этим судебным решением, ИФНС исключила ранее доначисленный налог на имущество не только из КРСБ налогоплательщика, но и из его расходов за 2015 и 2016 годы. А на образовавшуюся недоимку начислила пени и штраф, взыскав их с компании. Эти действия вновь привели налогоплательщика в суд, который повторно встал на сторону организации.

Судьи отметили, что порядок корректировки обязательств, который применила инспекция, является неверным, ведь исчисление налогов, учитываемых в составе расходов по налогу на прибыль, в излишнем размере не может квалифицироваться как ошибка и не требует уточненной налоговой декларации за предыдущие периоды (п. 17 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016). Подобная корректировка должна проводиться путем включения ранее излишне учтенной в расходах суммы налога во внереализационные доходы непосредственно в период выявления переплаты (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 08.11.2016 № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015).

Поэтому у ИФНС не было правовых оснований для исключения ранее доначисленных сумм из расходов. Следовательно, недоимка не образовалась, что означает невозможность ее взыскания, а также начисления на нее пеней и штрафа.

В итоге суд постановил: решение ИФНС о взыскании недоимки, пеней и штрафа отменить, все взысканные суммы вернуть налогоплательщику. Обратную корректировку расходов за 2015 и 2016 годы не производить. А учтенные по решению ИФНС при расчете налога на прибыль за 2015 и 2016 годы суммы налога на имущество включить во внереализационные доходы 2020 года на дату вступления в силу судебного решения, отменившего доначисление (постановление от 11.04.2022 № Ф04-914/2022 по делу № А81-4580/2021).