Судебная практика

Есть ли срок давности для налогового штрафа?

Дата публикации 03.07.2019

Документ

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.06.2019 № Ф09-2397/19 по делу № А47-3360/2018

Комментарий

В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда РФ установление сроков давности – обязательное условие для всех норм, предусматривающих ответственность налогоплательщика, т.к. дамоклов меч штрафа не может висеть над компанией бессрочно (постановления от 20.07.1999 № 12-П, от 27.04.2001 № 7-П, от 24.06.2009 № 11-П, определения от 03.11.2006 № 445-О и от 20.07.2011 № 20-П).

В части налоговых штрафов законодатели, очевидно, прислушались к мнению КС РФ и установили в НК РФ сразу два разных срока давности – три года на привлечение к ответственности (ст. 113 НК РФ) и шесть месяцев на взыскание штрафа (ст. 115 НК РФ). Разъяснения, в какой ситуации применяется каждый из этих сроков, дал Арбитражный суд Уральского округа.

Поводом к этому стало обращение организации, которая в июле 2017 года подала в ИФНС уточненный 6-НДФЛ за 2016 год. Инспекция провела камеральную проверку, выявила, что в октябре 2016 года организация перечислила удержанный НДФЛ на несколько дней позже положенного срока, и оштрафовала компанию по ст. 123 НК РФ. Однако налоговый агент с таким развитием событий не согласился, ссылаясь на ст. 115 НК РФ, которая устанавливает 6-месячный срок давности для взыскания штрафа. В данном случае нарушение было допущено в октябре 2016 г., а решение о штрафе принято в декабре 2017 г., значит, по мнению организации, взыскать с нее штраф ИФНС уже не может.

Но суд с подобным толкованием НК РФ не согласился. Как отмечается в постановлении от 11.06.2019 № Ф09-2397/19 по делу № А47-3360/2018, ст. 115 НК РФ регламентирует исключительно сроки давности взыскания уже назначенных штрафов. Так, между датой, указанной в требовании об уплате штрафа, и датой обращения ИФНС в суд с иском о взыскании денег в счет штрафа, который не был уплачен добровольно, не должно пройти 6 месяцев.

Другими словами, правила ст. 115 НК РФ применяются только после того, как решение о штрафе вынесено. При этом срок давности на вынесение самого решения регулируется другой статьей – 113 НК РФ. Этот срок составляет три года, отсчет которых в данном случае ведется с даты совершения нарушения, т.е. с даты, когда организация должна была заплатить НДФЛ по правилам п. 6 ст. 226 НК РФ.