Документ

Определение Верховного Суда РФ от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359

Ситуация

Предприниматель на УСН с объектом "доходы минус расходы" при определении суммы годового дохода уменьшил доходы на понесенные расходы. Полученную величину ИП сравнил с лимитом в 300 000 рублей и в размере одного процента от образовавшейся разницы уплатил за себя взносы на пенсионное страхование.

ПФР посчитал, что у предпринимателя образовалась недоимка по взносам, поскольку в данной ситуации расходы не учитываются. В связи с этим предпринимателя обязали уплатить сумму задолженности, пени и штраф.

Позиция Пенсионного фонда РФ

Величина взносов на пенсионное страхование, которую ИП должен уплатить за себя, зависит от полученного за год дохода.

Доход рассчитывается по правилам, предусмотренным для конкретного режима налогообложения. Так, "упрощенцы" должны рассчитывать доход в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Она посвящена порядку определения исключительно доходов. Про расходы в ней речь не идет. На этом основании предприниматели не вправе уменьшать доходы на расходы для целей исчисления пенсионных взносов.

Позиция суда (решение в пользу плательщика)

У плательщиков на общей системе налогообложения и плательщиков на УСН с объектом "доходы минус расходы" аналогичный принцип определения объекта налогообложения.

При этом законодательно предпринимателям на ОСНО предоставлено право при подсчете годового дохода (для исчисления пенсионных взносов) учитывать произведенные расходы. Следовательно, ИП на УСН также должны применять положения ст. 346.15 НК РФ в совокупности с нормами ст. 346.16 НК РФ, в которой перечислены расходы.

Аналогичные выводы

Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937

Постановление АС Волго-Вятского округа от 08.06.2017 № Ф01-2102/2017

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2017 № Ф04-3770/2017

Постановление АС Поволжского округа от 25.07.2017 № Ф06-10412/2016

Противоположные выводы

Постановление АС Центрального округа от 05.04.2017 № Ф10-893/2017 (оставлено в силе определением ВС РФ от 24.07.2017 № 310-КГ17-8779)

Письмо Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-03/69372

Письмо Минфина России от 23.10.2017 № 03-15-05/69331

Письмо ФНС России от 25.10.2017 № ГД-3-11/6966@

Рекомендации

Определение ВС РФ, а также иные перечисленные судебные решения вынесены по спорам предпринимателей с органами ПФР в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Тем не менее выводы судов актуальны и на данный момент, поскольку положения Закона № 212-ФЗ о правилах подсчета доходов предпринимателями на УСН перенесены в НК РФ без изменений.

Налоговые органы (так же, как и органы ПФР до 01.01.2017) придерживаются позиции, согласно которой определять доход за год за вычетом расходов от предпринимательской деятельности вправе только ИП на ОСНО. При УСН (независимо от объекта обложения) доходы учитываются без уменьшения на расходы.

Во избежание доначисления взносов со стороны налоговиков "упрощенцам" целесообразнее определять сумму дохода за год для расчета пенсионных взносов без учета расходов.

В противном случае свою правоту придется доказывать в суде. При этом вероятность выиграть разбирательство велика, поскольку арбитражная практика в большинстве своем складывается в пользу плательщиков.