Судебная практика

Проценты за нарушение срока возврата НДС не начисляются на сумму налога, зачтенного в счет погашения недоимки

Документ

Постановление АС Центрального округа от 18.04.2017 № Ф10-696/2017

Ситуация

Инспекция отказала обществу в возврате НДС, заявленного к возмещению. Впоследствии суд признал такой отказ незаконным. На основании решения суда налоговый орган возвратил налог. Однако на момент возврата НДС за обществом числилась задолженность по единому налогу при УСН (этот спецрежим организация применяла ранее). В связи с этим инспекция часть возмещаемого НДС зачла в счет погашения недоимки, а оставшуюся часть перечислила на расчетный счет общества. Проценты за несвоевременный возврат НДС налоговый орган начислил только на сумму возврата. Общество посчитало неправомерным то, что инспекция не начислила и не выплатила проценты с суммы зачтенного НДС.

Позиция налогового органа

Если за плательщиком числится задолженность по НДС, иному федеральному налогу либо пеням и (или) штрафам по ним, то прежде чем возместить НДС, инспекция самостоятельно засчитывает необходимую сумму в счет погашения недоимки (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Проценты (исчисленные исходя из ставки финансирования ЦБ РФ) начисляются, только если плательщик представил заявление на возврат налога, а инспекция возвратила налог позже установленного срока (п. 10 ст. 176 НК РФ).

При зачете НДС начисление процентов ст. 176 НК РФ не предусмотрено.

Позиция суда (решение в пользу налогового органа)

В случае, когда налоговый орган пропускает срок возврата налога, он обязан дополнительно выплатить проценты, которые начисляются на сумму возвращаемого НДС с 12-го дня по завершении камеральной проверки по дату фактического возврата (п. 10 ст. 176 НК РФ). Этот же порядок действует, если решение налогового органа об отказе в возмещении налога плательщик впоследствии оспорил в суде (п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Из буквального толкования перечисленных норм следует, что проценты начисляются только в случае несвоевременного возврата НДС. Если часть НДС, предназначенного к возмещению, инспекция зачтет в счет погашения задолженности плательщика по иным налогам, то проценты за просрочку возврата на зачтенную сумму НДС не начисляются. Инспекция должна рассчитать и выплатить проценты только с той части НДС, которая фактически перечислена на счет плательщика.

Аналогичные выводы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2012 № А13-8947/2011

Противоположные выводы

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2012 № А40-58865/11-20-249

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 № А40-66009/11-115-212

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.04.2016 № Ф04-979/2016

Рекомендации

Отказ налогового органа начислить проценты на сумму возмещаемого НДС, которая зачтена в счет погашения имеющейся задолженности, можно попытаться оспорить в суде.

Однако с учетом противоречивой арбитражной практики сложно предсказать исход дела.