Судебная практика

Выездная налоговая проверка может охватывать как предшествующие три календарных года, так и месяцы текущего

Документ

Определение ВС РФ от 09.09.2014 № 304-КГ14-737

Ситуация

В марте 2012 года налоговая инспекция вынесла решение о проведении выездной проверки компаний за три предыдущих календарных года (2009-2011) и прошедшие месяцы текущего года (январь-февраль 2012). По мнению налогоплательщика, это нарушает требования п. 4 ст. 89 НК РФ, так как проверка выходит за установленный трехлетний лимит. Кроме того, Налоговый кодекс РФ позволяет проверять только истекшие периоды.

Позиция налогового органа

По мнению инспекции, п. 4 ст. 89 НК РФ прямо не указывает, что налоговый орган не имеет права проводить выездную проверку по отчетным периодам текущего календарного года (года, в котором принято решение о ее проведении. Следовательно, требования налогового законодательства не нарушались.

Позиция суда (решение в пользу инспекции)

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст. 89 НК РФ. В соответствии с данной нормой инспекция может проверять период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено соответствующее решение (п. 4 ст. 89 НК РФ). При этом она не запрещает проверять истекшие месяцы текущего года, в котором принято решение о проведении проверки.

Следовательно, действия налогового органа правомерны.

Аналогичная позиция

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.02.2013 № Ф03-453/2013

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2011 № А70-9334/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 № А56-25496/2010

Противоположная позиция

Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622@ (п. 1.3.2)

Рекомендации

Исходя из судебной практики, вероятность выиграть спор крайне мала. Рекомендуем не оспаривать решение налогового органа о проведении выездной проверки по отчетным периодам текущего календарного года, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Однако если инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения, допущенные в текущем году, организация может попытаться отстоять свою позицию в суде. Сделать это можно следующим образом. В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения к налоговой ответственности.

Кроме того, ФНС России исходит из того, что период проведения проверки должен включать целые числа налоговых периодов, а сама проверка может быть назначена не ранее наступления срока представления декларации за последний налоговый период. Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль является год, а по НДС – квартал.