Судебная практика

День, когда излишне взысканный налог возвращен на счет налогоплательщика, учитывается при начислении процентов

Документ

Постановление Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 № 11675/13

Ситуация

В соответствии с решением налоговой инспекции налогоплательщик перечислил в бюджет доначисленный ему налог, пени и штраф. Впоследствии данное решение было признано судом частично недействительным. В связи с чем налоговый орган возвратил налогоплательщику излишне взысканный налог с начисленными на него процентами, рассчитанными по день, предшествующий перечислению денег на счет организации. Налогоплательщик посчитал, что проценты должны быть начислены также за день возврата денег, поэтому обратился в суд.

Позиция налогового органа

По мнению инспекции, п. 5 ст. 79 НК РФ не указывает, что день возврата денежных средств включается в период расчета процентов. Проценты начисляются только за те дни, когда налогоплательщик не имел возможности распоряжаться денежными средствами.

Кроме того, в постановлениях от 29.11.2005 № 7528/05 и от 12.04.2011 № 14883/10 Президиум ВАС РФ указал, что за несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению, проценты начисляются по день, предшествующий возврату налога. Эту позицию следует применять по аналогии к рассматриваемому спору.

Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)

Проценты за несвоевременный возврат излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день его фактического возврата (п. 5 ст. 79 НК РФ).

То есть проценты начисляются за весь период пользования чужими денежными средствами, включая день их возврата. Это обусловлено тем, что в этот день одновременно имеется как возврат денежных сумм, так и их незаконное удержание. В противном случае налогоплательщик не имел бы возможности взыскать проценты за один день незаконного удержания налоговых платежей.

При этом выводы постановлений Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 № 7528/05 и от 12.04.2011 № 14883/10 к рассматриваемой ситуации не применимы. Это объясняется тем, что они касаются начисления процентов при несвоевременном возврате НДС, заявленного к возмещению. Однако в п. 10 ст. 176 НК РФ, регулирующем расчет процентов при возмещении НДС, не указана конечная дата их начисления.

Противоположная позиция

Письмо Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2013 № А40-105398/12-115-737

Постановление ФАС Московского округа от 26.06.2012 № А40-102662/11-90-436

Рекомендации

В случае возврата излишне взысканного налога проценты начисляются и за день, когда денежные средства поступили на счет налогоплательщика. Данная позиция может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Однако, учитывая мнение Президиума ВАС РФ, вероятность выиграть спор в суде достаточно высока.

Следует отметить, что вступившие в силу судебные решения, в которых изложена иная позиция, могут быть пересмотрены в связи с изменившейся практикой применения правовой нормы (п. 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).