Судебная практика

НДС, который предъявлен в периоде применения УСН "доходы", при переходе на ОСН к вычету не принимается.

Для принятия к вычету НДС после перехода с УСН на общую систему налогообложения (ОСН) НК РФ предусмотрено два условия (п. 6 ст. 346.25 НК РФ):

  1. товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены в период применения УСН;
  2. стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) не учитывалась в расходах при УСН.

Второе условие дает контролирующим органам основание полагать, что заявить вычет правомерно, только если объектом обложения при УСН выступали доходы, уменьшенные на расходы (см. письмо Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-11/56374).

С этим доводом соглашаются и суды, включая Конституционный Суд РФ (определение КС РФ от 22.01.2014 № 62-О, постановления АС Московского округа от 07.12.2015 № Ф05-16747/2015 (оставлено в силе определением ВС РФ от 28.03.2016 № 305-КГ16-1570), АС Центрального округа от 25.07.2017 № Ф10-4383/2016 (оставлено в силе определением ВС РФ от 20.11.2017 № 310-КГ17-16799).

В частности, АС Волго-Вятского округа в определении от 21.12.2017 № Ф01-5747/2017 подтвердил позицию инспекции о том, что НДС со стоимости подрядных работ, выполненных для организации-инвестора в периоде применения УСН с объектом "доходы", к вычету не принимается.

Суд отметил, что такие плательщики расходы при УСН вообще не определяют. Для них предусмотрено преимущество в виде более низкой налоговой ставки по сравнению с той, которая действует для плательщиков с объектом "доходы минус расходы". Поэтому при переходе на ОСН положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ на них не распространяются.

Учитывая позицию контролирующих органов и судебную практику, организациям и ИП, применявшим УСН с объектом "доходы", после перехода на ОСНО не стоит заявлять к вычету НДС, предъявленный при "упрощенке".

Подробнее об исчислении налогов при прекращении применения УСН см. справочник "Упрощенная система налогообложения".