Расчеты по налогу на прибыль учитываются на счете 303 03 (п. 263 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н).

Бюджетные (автономные) учреждения начисляют и уплачивают налог на прибыль по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 и подстатье 189 "Иные доходы" КОСГУ (п. 12.1.7 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, далее - Порядок № 85н, п. 9 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее - Порядок № 209н). Следовательно, переплата по налогу на прибыль возвращается на лицевой счет по коду доходов 180 и подстатье 189 КОСГУ.

Перечисление бюджетным (автономным) учреждением налога на прибыль отражается аналогично возврату полученных ранее доходов, применяется забалансовый счет 17 "Поступления денежных средств" (п. 365 Инструкции № 157н). Соответственно, поступление излишне уплаченного в прошлом периоде налога на прибыль рассматривается в качестве доходной операции с применением забалансового счета 17.

Казенные учреждения уплачивают налог на прибыль за счет расходов по КВР 852 "Уплата прочих налогов, сборов " в увязке с подстатьей 291 "Налоги, пошлины и сборы" КОСГУ (п. 48.8.5.2 Порядка № 85н, п. 10.9.1 Порядка № 209н). Если возвращаются денежные средства, уплаченные в текущем году, операция отражается в качестве восстановления кассового расхода по тем же кодам бюджетной классификации, по которым отражалась кассовая выплата (п. 2.5.4 порядка, утв. приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н, далее - Порядок № 8н).

Если возвращаются денежные средства, уплаченные в прошлом году, операция отражается в качестве возврата дебиторской задолженности прошлых лет, формирующей доходы бюджета (п. 2.5.6 Порядка № 8н). Администраторы таких доходов учитывают их по подстатье 136 "Доходы бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет" (п. 9.3.6 Порядка № 209н).

В новых практических статьях справочников хозяйственных операций показано, как в программе отразить возврат излишне уплаченного налога на прибыль:

• по "1С:БГУ 8" для бюджетных и автономных учреждений;
• по "1С:БГУ 8" для казенных учреждений.