За несвоевременное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджет предусмотрен штраф в размере 20% от суммы налога, не перечисленной в срок (ст. 123 НК РФ, письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-02-07/1/8500). Количество дней, на которые просрочена уплата НДФЛ, значения не имеет.
Согласно п. 259 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, для расчетов с бюджетами по видам платежей предназначен счет 303 00 (303 01, 303 02 и т.д.). Вместе с тем, любые пени, штрафы и иные санкции могут учитываться учреждением на счете 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".
Методология бухгалтерского учета не запрещает учитывать расчеты по уплате пеней (штрафов) по налогам (взносам) на дополнительных аналитических счетах учета расчетов по соответствующим налогам (взносам) (303 01, 303 02, 303 03 и т.д.). Такой порядок учета закрепляется в учетной политике учреждения.
Пени и штрафы по НДФЛ целесообразно учитывать на счете 303 05, поскольку их учет на счете 303 01 не может быть реализован, исходя из положений инструкций. Увеличение счета 303 01 отражается только в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов расчетов (счета 302 00).
Расходы на уплату штрафов и пеней за несвоевременное перечисление налогов и сборов отражаются по виду расходов 853 "Уплата иных платежей" в увязке с подстатьей 292 "Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах" КОСГУ. Это установлено п. 48.8.5.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, п. 10.9.2 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее - Порядок № 209н).
Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности с участниками бюджетного процесса отражается по подстатьям 731, 831 КОСГУ (пп. 15.3.7, 16.3.7 Порядка № 209н). Эти коды указываются в разрядах 24 - 26 счета 303 00.
В обновленных практических статьях справочников хозяйственных операций показано, как в программе отразить уплату штрафа по налогу (на примере НДФЛ):
- по "1С:БГУ 8" для бюджетных и автономных учреждений;
- по "1С:БГУ 8" для казенных учреждений.