Документ

Распоряжение Правительства России от 30.12.25 № 4176-р

Комментарий

Плательщики УСН с объектом "доходы" уплачивают единый налог по ставке 6 %, а плательщики с объектом "доходы минус расходы" – по ставке 15 %. Однако субъекты РФ вправе установить пониженные налоговые ставки (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ):

• от 1 % до 6 % – для упрощенцев на "доходах"
• и от 5 % до 15 % – для тех, кто применяет "доходы минус расходы".

При этом, согласно изменениям, внесенным в указанные положения Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, пониженные ставки могут устанавливаться только для налогоплательщиков, осуществляющих определяемые Правительством России отдельные виды экономической деятельности.

Распоряжением от 30.12.25 № 4176-р (далее – Распоряжение) такие виды деятельности установлены на 2026 год. Особенность в том, что в этом перечне – все коды видов деятельности, поименованных в ОКВЭД. Это значит, что в 2026 году никаких изменений в части условий применения пониженных региональных ставок не будет. Применять пониженные региональные ставки смогут все плательщики УСН на условиях, установленных законами субъектов РФ, без ограничений по видам деятельности.

Считаем, это вынужденная мера. Она связана с тем, что региональные законы, устанавливающие пониженные ставки, относятся к законодательству о налогах и сборах (п. 4 ст. 1 НК РФ). Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).

При этом Правительство России в пределах своей компетенции вправе издавать нормативные правовые акты, которые не могут менять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Таким образом, региональный закон, который устанавливает региональные ставки на 2026 год, не может быть принят позже 30 ноября 2025 года. А поскольку Распоряжение было опубликовано только в конце декабря, оно в любом случае не могло бы ограничить действие ставок, установленных региональным законом на 2026 год. Однако, скорее всего, к 2027 году перечень видов деятельности, в отношении которых регионы могут снизить ставки, будет скорректирован.

Также отметим, что региональные пониженные ставки не всегда устанавливаются по принципу осуществляемой деятельности.

В частности, пониженные ставки могут устанавливаться:

• по территориальному принципу;
• при наличии статуса (статус резидента какой-то территории, включение в определенный реестр);
• по структуре доходов;
• если деятельность может относиться к нескольким кодам по ОКВЭД (например, ИТ-деятельность, которая в некоторых регионах дает право на применение пониженной ставки при УСН, не имеет одного кода ОКВЭД).

Поскольку федеральный законодатель положил в основу применения пониженных ставок только один принцип, скорее всего, алгоритм предоставления права на льготные ставки будет пересмотрен на уровне регионов.

Следите за новостями.