Документ

Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ

Комментарий

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425 (далее – Закон № 425), в НК РФ внесены следующие изменения по земельному налогу.

Определение налоговой базы

В статье 392 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Так, если земельный участок принадлежит налогоплательщикам:

• на праве общей долевой собственности, то налоговая база определяется пропорционально доле каждого из них в общей долевой собственности;
• на праве общей совместной собственности, то налоговая база этого земельного участка определяется в равных долях.

Закреплен порядок определения налоговой базы по участку, который принадлежит нескольким налогоплательщикам на праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база в этом случае определяется для каждого из них в равных долях (п. 124 ст. 2 Закона № 425). Отметим, ранее вопрос определения налоговой базы в таком случае не был урегулирован, а разъяснения контролирующих органов отсутствовали.

Изменение вступит в силу с 01.01.2026.

Порядок расчета налога

В настоящее время налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (авансового платежа) самостоятельно. При этом они должны подавать в ИФНС уведомления об исчисленном налоге и авансовых платежах (п. 9 ст. 58 НК РФ).

С 01.01.2027 года эти обязанности для организаций отменят. Рассчитывать земельный налог и авансовые платежи по нему будет ИФНС на основании данных, полученных от Росреестра. Так, организации ежеквартально будут получать от ИФНС сообщения с исчисленной суммой земельного налога. Эти сообщения будут поступать за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты (п. 112 ст. 2 Закона № 425).

Если организация не согласна с суммой, указанной в сообщении, она вправе представить пояснения, а также документы, подтверждающие другой вариант расчета. ИФНС должна рассмотреть представленные пояснения и документы в течение одного месяца. Если по результатам рассмотрения сумма изменится, организация получит новое сообщение.

Отметим, новые правила подлежат применению с исчисления и уплаты земельного налога за 1-й квартал 2027 года (п. 9, 19 ст. 25 Закона № 425).

Поэтому налог по итогам 2025 года, а также за 2026 год (отчетные и налоговый периоды) организация должна рассчитать самостоятельно и подать уведомления об исчисленных суммах в ИФНС.

Сроки уплаты

По действующим правилам земельный налог (авансовые платежи) уплачивается налогоплательщиками-организациями в следующие сроки (п. 1 ст. 397 НК РФ):

• авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (т. е. не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября),
• налог по итогам года – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом если последний день срока уплаты приходится на выходной или нерабочий праздничный день, уплатить налог нужно в первый рабочий день.

С 2027 года эти сроки изменятся по земельному налогу, исчисляемому ИФНС. Так, по новым правилам предусмотрены следующие сроки (п. 128 ст. 2 Закона № 425):

• авансовые платежи – не позднее 28-го числа 2-го месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (т. е. не позднее 28 мая, 28 августа и 28 ноября),
• налог по итогам года – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Фактически сроки уплаты будут позднее на один месяц по сравнению с действующими в настоящее время.

При этом если последний день срока уплаты налога придется на выходной или нерабочий праздничный день, уплатить налог нужно в ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Новые сроки применяются при уплате земельного налога за 2027 год и первый отчетный период 2027 года (п. 9, 19 ст. 25 Закона № 425). Это значит, что налог за 2025 и 2026 годы (в т. ч. за отчетные периоды) нужно будет перечислить в прежние сроки.

Для физических лиц сроки и правила уплаты не меняются. Налогоплательщики-физлица будут уплачивать налог по-прежнему, т. е. не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Льготы

Законом № 425 установлены дополнительные льготы для физических лиц.

Так, в настоящее время отдельные физические лица могут применить налоговый вычет при расчете земельного налога (п. 5 ст. 391 НК РФ). Использование вычета заключается в уменьшении налоговой базы по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка.

Среди льготных категорий граждан названы те, у которых трое и больше несовершеннолетних детей (до 18 лет). Законом № 425 этот вычет распространен также на физлиц, имеющих детей в возрасте до 23 лет (а не только несовершеннолетних), обучающихся в образовательных организациях по очной форме обучения.

Кроме того, указанный налоговый вычет распространен на лиц, указанных в пп. 9.1 - 9.5 п. 1 ст. 407 НК РФ, а именно на лиц, принимающих (которые принимали) участие в СВО, проходящих службу в войсках национальной гвардии РФ, заключивших контракт о пребывании в добровольческом формировании, ветеранов боевых действий и членов их семей (п. 123 ст. 2 Закона № 425).

Положения о льготах вступают в силу с 01.01.2026, но они распространяются на правоотношения, связанные с исчислением земельного налога физических лиц за налоговые периоды 2022 – 2025 гг. (п. 3, 26 ст. 25 Закона № 425). Следовательно, если физлицо уже уплатило земельный налог за прошлые периоды, можно обратиться в ИФНС с заявлением на предоставление вычета и на перерасчет налога.