Документ

Письмо Минфина России от 23.07.2025 № 03-03-05/71179

Комментарий

Субсидии признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ. Субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, учитываются единовременно на дату их зачисления (абз. 4 п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Однако из этого правила предусмотрено исключение: п. 4.1. ст. 271 НК РФ не распространяется на субсидии, полученные в рамках возмездного договора. Речь идет о случаях, когда сумма субсидии выделяется на получение налогоплательщиком доходов, возникающих из возмездных договорных отношений. При этом возмездность должна следовать из характера договора, причем вне зависимости от наличия или отсутствия письменного соглашения сторон на этот счет.

Проанализировав эти нормы, специалисты Минфина России в письме от 23.07.2025 № 03-03-05/71179 приходят к выводу, что порядок учета субсидий в целях налога на прибыль зависит от целей их предоставления. Если субсидия выделяется на компенсацию недополученных доходов не в рамках конкретных договорных возмездных отношений между сторонами, то такая субсидия учитывается единовременно на дату зачисления в составе внереализационных доходов, т. е. по общему правилу (согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ). Если же субсидия получена в связи с конкретными договорными отношениями возмездного свойства, она учитывается в составе доходов от реализации (выручки от реализации). Такой подход применяется и в случаях, когда субсидия выделена организации в качестве неполученной выручки от реализации услуг, которые фактически были оказаны бесплатно по требованиям законодательства РФ. При этом соответствующие суммы в составе внереализационных доходов по факту получения субсидии не учитываются.

В подтверждение Минфин России ссылается на акты высших судебных инстанций. Так, в п. 1 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, Президиум ВАС РФ определил средства, полученные организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготникам бесплатно или по льготным ценам, как часть выручки за оказанные услуги (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98). Аналогичный вывод приведен в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 № 15187/09.