Комментарии законодательства

Налоговая реформа 2025

Дата публикации

Особенность текущей ситуации в том, что изменения вносились в еще не вступившие в силу законы. Чтобы было проще разобраться во всех изменениях, мы собрали их в одном материале.

Изменения по НДФЛ с 2025 года

Основное изменение – это введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы по НДФЛ, при которой повышенная ставка применяется уже для доходов, превышающих 2,4 млн руб. Кроме того, изменены условия и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, условия обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам, увеличен НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и с продажи акций. Изменения коснулись и обложения НДФЛ суточных и выплат при увольнении.

Расширена прогрессивная шкала ставок НДФЛ

Поменялся состав и содержание налоговых баз, указанных в п. 2.1, 6 ст. 210 НК РФ. Установлены прогрессивные ставки НДФЛ в зависимости от вида дохода и налогового статуса физлица. Как и прежде, повышенные ставки будут применяться не ко всему доходу, а только к сумме превышения.

Например, основные виды доходов, такие как выплаты по трудовым договорам (кроме северных надбавок), доходы ИП, матвыгода при покупке ценных бумаг, прибыль КИК, будут облагаться в 2025 году по ставкам:

По доходам от продажи долей в уставном капитале российских компаний, имущества и подарков в виде имущества, дивидендам и процентам по вкладам в банках установлены следующие ставки НДФЛ:

При выплате районного коэффициента и надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, а также доходов в связи с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на территории Украины, ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей НДФЛ в 2025 году считают по ставкам:

См. подробнее об изменении ставок НДФЛ с 2025 года, в т. ч. для ИП.

См. также:

Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах с 2025 года

С 2025 года введен новый вид облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным от организации (или ИП), которая признана взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).

При этом Закон № 362-ФЗ вернул исключенное Законом № 259-ФЗ правило о том, что освобождается от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по кредитам (займам):

Это правило применяется ко всем кредитам, заключенным до 31.12.2024, при условии, что у налогоплательщика есть право на имущественный вычет по таким объектам.

Иными словами, от уплаты НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах до 01.01.2024 и после этой даты освобождаются граждане, которые взяли жилищный кредит до 2025 года и которые имеют право на вычет по нему.

Отметим, что до принятия Закона № 362-ФЗ налоговая служба выпустила письмо о том, что не нужно пересчитывать в 2024 году НДФЛ с матвыгоды по ипотечным кредитам, если у заемщика есть право на имущественный вычет (см. комментарий к письму от 25.09.2024 № БС-4-11/10885@). Указанное разъяснение утратило актуальность после принятия Закона № 362-ФЗ.

Также Закон № 259-ФЗ частично освободил с 1 января 2024 года от НДФЛ материальную выгоду по кредитам и займам, полученным в рамках программ господдержки (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Заплатить НДФЛ придется, если сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ РФ, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора (в части разницы между суммой процентов по условиям госпрограммы и процентов по условиям договора).

Также Закон № 259-ФЗ ввел задним числом новый порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. В связи с этим Минфин России в письме от 14.10.2024 № 03-04-05/99590 указал на необходимость пересчета с 01.01.2024 налога с материальной выгоды при получении займов от работодателей под маленький процент. При перерасчете уменьшится сумма НДФЛ к уплате в бюджет (подробнее см. комментарий).

См. подробнее об освобождении от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах.

Определили, как считать необлагаемый порог выплат при увольнении

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, от НДФЛ освобождены выплаты при увольнении в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации, не превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

До 2025 года порядок определения необлагаемой суммы не был закреплен в НК РФ, поэтому в соответствии с рекомендациями Минфина России и ФНС России необлагаемый порог рассчитывался по правилам, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (определялся средний дневной заработок и умножался на количество рабочих дней в календарных месяцах, следующих за месяцем увольнения).

С 2025 года определено, что не облагаются НДФЛ любые суммы при увольнении, при этом порядок расчета необлагаемого порога закреплен в НК РФ. Освобожден будет трехкратный (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Таким образом, для расчета необходимо будет взять фактический заработок работника за 2 года, предшествующих году увольнения, и разделить эту сумму на 730 (731, если в расчетный период попал високосный год). При этом указанная сумма будет также уменьшена на периоды:

См. подробнее о порядке освобождения от НДФЛ выплат при увольнении.

Повышен необлагаемый НДФЛ размер суточных, полевого довольствия и вахтовой надбавки

Необлагаемый НДФЛ размер выплат в виде суточных работникам с разъездным характером работы, надбавки за вахтовый метод работы и полевого довольствия за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ с 2025 года составляет 3 500 руб. Такие изменения внесены п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ. Необлагаемый размер выплат при работе в РФ (нахождении в пути в пределах РФ) останется прежним: 700 руб.

См. подробнее об НДФЛ с суточных при разъездной работе.

Изменились правила сообщения о том, что НДФЛ не удержан

Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ, то ему нужно уведомить об этом физлицо и налоговую инспекцию. С 2025 года нужно будет сообщать об этом, если НДФЛ не удержан до 31 января. Иными словами, если с выплат, произведенных в 2024 году, НДФЛ будет удержан до 31 января 2025 года, то подавать сведения о невозможности удержать НДФЛ в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год не нужно.

См. подробнее о новых правилах удержания НДФЛ.

Статус налогового резидента дадут строителям объектов атомной энергии

В п. 3 ст. 207 НК РФ перечислены категории физлиц, которые признаются налоговыми резидентами РФ без учета времени нахождения в РФ. С 2025 года к ним добавятся сотрудники российских компаний, которые уехали из РФ для участия в сооружении объектов использования атомной энергии за пределами РФ.

Увеличены стандартные налоговые вычеты на детей и появился вычет по ГТО

С 2025 года вырастут размеры по следующим стандартным вычетам:

В 2024 году стандартные вычеты на детей применяли до месяца, в котором доход физлица превысил 350 000 руб. С 2025 года этот лимит поднят до 450 000 руб.

Заявление о вычетах на детей отменено. Однако если налогоплательщик впервые получает такой вычет, то он должен предоставить документы, подтверждающие право на него (см. информацию ФНС России).

Появился новый стандартный вычет для лиц, сдавших нормы ГТО со знаком отличия и прошедших диспансеризацию. Размер вычета: 18 000 руб. Его можно предоставить в любом месяце года, условием предоставления является прохождение диспансеризации (при наличии подтверждающих документов).

См. подробнее о стандартных вычетах по НДФЛ.

См. также:

Повышены фиксированные размеры прибыли КИК для целей НДФЛ

Увеличится НДФЛ, уплачиваемый физлицом в фиксированном размере с прибыли контролируемых иностранных компаний. За периоды с 2025 года фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере:

Изменения по УСН с 2025 года

Упрощенцы стали плательщиками НДС, отменены повышенные ставки при УСН, увеличены лимиты по УСН, изменен порядок учета страховых взносов ИП, выплату за изъятую для госнужд недвижимость больше не нужно учитывать в доходах, появился вычет на ККТ для упрощенцев из новых территорий РФ.

Отменены повышенные ставки при УСН

Повышенные ставки единого налога в размере 8 % при УСН с объектом налогообложения "доходы" и 20 % при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не применяют при расчете единого налога за 2025 год. Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.), будут действовать базовые ставки 6 % ("доходы") или 15 % ("доходы минус расходы") либо льготные ставки, установленные регионами.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания, субъекты РФ вправе предусмотреть нулевую ставку налога. Применяется нулевая ставка налога непрерывно в течение 2 лет (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

См. подробнее об отмене повышенных ставок.

Увеличены лимиты для применения УСН в 2025 году

Лимит по средней численности работников на 2025 год составит 130 человек. В 2024 году лимит для обычной ставки при УСН составлял 100 человек, для повышенной ставки при УСН – 130 человек.

С 2025 года для применяющих УСН организаций и ИП повышен лимит остаточной стоимости ОС (со 150 млн до 200 млн руб.).

Также повышен лимит доходов (с 200 млн (265,8 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора) до 450 млн руб.). При этом уточняется, что указанные лимиты будут индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, в котором получены доходы. При определении лимита по доходам плательщики УСН, которые платят НДС, не учитывают этот налог (подробнее см. комментарий к письму Минфина России от 24.10.2024 № 03-07-11/103781).

Индексировать лимит в 2025 году необходимо на коэффициент-дефлятор, равный 1.

Для того чтобы организации перейти с 01.01.2025 на УСН, по новым правилам, ее доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать 337,5 млн руб. (ранее сумма была равна 112,5 млн руб.). В 2024 году указанная величина индексироваться не будет. Упомянутое условие должны соблюдать только организации, на предпринимателей оно не распространяется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Упрощенцы, которые в 2024 году утратили право на применение УСН в связи с превышением лимита доходов (265,8 млн руб.), вправе вновь перейти на упрощенку с 01.01.2025. При этом у организаций сумма доходов за 9 месяцев 2024 года не должна превышать 337,5 млн руб.

При превышении одного из этих лимитов право на применение УСН утратится с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит.

См. подробнее о повышении лимитов для целей УСН и индексации лимитов.

Уплата НДС плательщиками на УСН с 2025 года

Организации и ИП на УСН станут плательщиками НДС. Многих автоматически освободят от уплаты НДС, если доходы за 2024 год не превысят 60 млн руб. Порог для применения освобождения (60 млн руб. за 2024 год) считается по правилам той системы налогообложения, которую налогоплательщик применяет в 2024 году (см. ответ на вопрос). При этом не учитываются положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). Доходы от деятельности, освобожденной от НДС по ст. 149 НК РФ, нужно включить в расчет (см. комментарий к письму Минфина России от 09.08.2024 № 03-07-11/74822). Учитываемые доходы нельзя уменьшать на расходы (см. ответ на вопрос). Предприниматели, которые в 2024 году совмещали ПСН и ОСН (ЕСХН, УСН), должны учитывать доходы по обоим налоговым режимам. В случае ПСН учитывается не потенциальный, а фактически полученный доход (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Также освобождением смогут воспользоваться вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели на УСН (с даты постановки на налоговый учет).

Отказаться от освобождения плательщик УСН не может (см. комментарий к письмам Минфина России от 07.10.2024 № 03-07-11/96800, от 02.10.2024 № 03-07-11/95245).

При освобождении не нужно выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж (см. ответы об оформлении счета-фактуры, УПД и книги продаж). Кроме того, такие налогоплательщики не должны сдавать декларацию по НДС.

Если освобожденный по ст. 145 НК РФ от НДС упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то указанную сумму необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако принять к вычету "входной" НДС продавец не вправе. В то же время покупатель вправе принять такой НДС к вычету в общем порядке (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если у таких налогоплательщиков в 2025 году доходы превысят 60 млн руб., то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, плательщик на УСН теряет право на освобождение от НДС (см. ответ на вопрос). Аналогичное правило предусмотрено и для ИП на УСН (см. комментарий к письму Минфина России от 02.09.2024 № 03-07-11/82892).

Отметим, что индексация лимита в 60 млн руб. не предусмотрена (см. ответ на вопрос).

Организация или ИП на УСН, у которых доход за 2024 год превысил 60 млн руб., будут признаны плательщиком НДС с 01.01.2025 (см. ответ на вопрос).

Упрощенцы, которые не освобождены от НДС, вправе уплачивать налог по общей ставке 20 % (10 %) и применять вычеты по "входному" НДС или по льготной ставке (без вычетов "входного" НДС).

Пониженные ставки НДС на УСН применяют при доходах за текущий год: свыше 60 млн. и до 250 млн. руб. (включительно с учетом индексации) – ставка 5 %; свыше 250 млн. (с учетом индексации) и до 450 млн. руб. (включительно с учетом индексации) – ставка 7 %. При выборе пониженных налоговых ставок НДС (5 % или 7 %) организации (ИП) на УСН обязаны их применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (т. е. в течение 3 лет) с первого налогового периода представления налоговой декларации с операциями, облагаемыми по льготной ставке. При этом переход со ставки 5 % на ставку 7 % не прекращает непрерывного течения установленного трехлетнего срока (см. ответ на вопрос).

Такие налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры на аванс (предоплату) и отгрузку. При реализации товаров (работ, услуг) физлицам выставлять счета-фактуры не нужно, т. к. плательщиками НДС они не являются. В этом случае можно составить и зарегистрировать в книге продаж сводный документ (например, справку бухгалтера или счет-фактуру) с суммарными данными по всем операциям, облагаемым НДС, за квартал (месяц). Книги покупок и продаж такие плательщики ведут в общем порядке. Кроме того, они сдают декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Налог нужно будет платить как с отгрузки, так и с предоплаты (аванса), в зависимости от того, что произойдет быстрее. При этом НДС с аванса нужно будет платить по расчетной ставке 5/105 (7/107) (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если в 2025 году организация на УСН будет использовать ставку НДС 5 % (7 %) и за 2025 год доход не превысит 60 млн руб., то в 2026 году у нее будет освобождение от НДС (подробнее см. ответ на вопрос).

В письме от 07.11.2024 № 03-07-11/109614 Минфин России уточнил, что упрощенцы, которые с 2025 года выбрали ставку НДС 20 % (10 %), вправе в течение года перейти на пониженную ставку 5 % или 7 %. При этом принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя, поэтому принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить в первом квартале, в котором применяется пониженная ставка НДС (см. комментарий).

Упрощенцы со льготными ставками НДС вправе применять ставку НДС 0 % по отдельным операциям (по операциям, перечисленным в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, к примеру, экспорт товаров, международные перевозки), а также применять освобождение от НДС по операциям, перечисленным в ст. 149 НК РФ (см. комментарии к письмам ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@, Минфина России от 29.08.2024 № 03-07-11/81681, от 08.08.2024 № 03-07-11/74359, от 29.08.2024 № 03-07-07/81842).

В целях определения налоговой базы при УСН плательщики учитывают доходы без учета НДС (см. ответ на вопрос).

Основные ответы на вопросы про НДС на упрощенке налоговики представили в виде "Методических рекомендаций по НДС на УСН" (письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@):

Переходные положения для плательщиков НДС на УСН определены здесь:

См. также:

В КУДиР разрешили отражать неоплаченные страховые взносы ИП

С 2025 года на УСН 15 % в расходах можно учитывать неоплаченные страховые взносы ИП за себя. За 2025 год фиксированный взнос можно учесть в 2025 году, а страховые взносы с доходов свыше 300 000 руб. – в 2025 или в 2026 году (по выбору ИП).

ФНС России пояснила, что в КУДиР такие взносы отражаются на последнее число отчетного периода (квартала).

См. подробнее комментарий к письмам ФНС России от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@, от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@

Изменен порядок уплаты налога при смене упрощенцем региона в течение года

Если в течение года налогоплательщик меняет свое место нахождения (место жительства), то налог (авансы) необходимо рассчитывать по ставке, установленной в новом регионе (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). С 01.01.2025, если в регионе по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) налоговая ставка меньше, чем в прежнем регионе, налог (авансы) следует исчислять по ставке, которая действовала в прежнем регионе. Такой порядок сохраняется в течение 3 последовательных налоговых периодов (начиная с периода смены места).

См. комментарий.

Выплату за изъятую для госнужд недвижимость не учитывают на УСН

Возмещение, полученное за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, в 2024 году нужно включать в доходы на УСН. С 2025 года изъятую для госнужд недвижимость разрешили не учитывать в доходах на УСН.

Предоставили вычет при УСН на покупку и настройку ККТ

С 2025 года организации и ИП могут уменьшить налог при УСН на расходы по покупке ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения, а также по оплате услуг настройки ККТ. Такой вычет предоставлен упрощенцам из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Размер вычета составляет 28 000 руб. Уменьшить можно налог за 2024 или 2025 год.

См. комментарий.