Документ
Комментарий
Организации и предприниматели, применяющие общий режим налогообложения и ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС при выполнении определенных условий (подробнее см. здесь).
Указанное освобождение от НДС вправе применять также участники проекта "Сколково" и участники инновационных научно-технических проектов (ст. 145.1 НК РФ). Кроме того, эти участники вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль (ст. 246.1 НК РФ).
При применении освобождений по НДС и налогу на прибыль плательщики должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление. Уведомление представляется не позднее 20-го числа месяца, с которого используется право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ, п. 3 ст. 145.1 НК РФ, п. 4 ст. 246.1 НК РФ).
Кроме того, плательщики на общем режиме налогообложения обязаны подавать уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования этого права (п. 4 ст. 145 НК РФ, п. 4, 5 ст. 145.1 НК РФ, п. 5, 6 ст. 246.1 НК РФ).
ФНС России разработала проект приказа, которым утверждены новые формы уведомлений, а также форматы их представления в электронной форме. Как и прежде, формы уведомлений для плательщиков на общем режиме налогообложения, ЕСХН и для участников проектов отдельные. Действующие формы уведомлений утверждены приказами Минфина России от 26.12.2018 № 286н и от 28.05.2019 № 79н.
Формы уведомлений изменены следующим образом.
Плательщики, применяющие ЕСХН, должны указывать в уведомлении дату, с которой они начинают использовать освобождение, и сумму дохода по ЕСХН за предшествующий год.
Для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, и участников вышеназванных проектов формы уведомлений стали универсальные. Одна и та же форма подается в 3 случаях:
- когда налогоплательщик начинает использовать освобождение;
- когда продлевает освобождение;
- при отказе от освобождения.
Для организаций и предпринимателей на общем режиме налогообложения утвержденных форм уведомлений для случаев продления освобождения или отказа от него не было. Поэтому они представляли их в налоговый орган в произвольной форме.
Напомним, что плательщики на ЕСХН не вправе отказаться от освобождения по НДС. Исключение составляют случаи, когда нарушены условия для его применения (превышен размер дохода или реализованы подакцизные товары). Однако представлять уведомления об утрате права на освобождение плательщики на ЕСХН не должны, так как это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
С 1 января 2025 года плательщиками НДС признаются организации и предприниматели, применяющие УСН. При этом для них также статьей 145 НК РФ предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за прошлый год доход не превысил 60 млн руб. Однако указанные налогоплательщики представлять уведомления в налоговые органы не должны, так как это не предусмотрено НК РФ.
Согласно проекту, приказ должен вступить в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. О дате вступления документа в силу мы сообщим дополнительно.