Документ
Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ
Комментарий
С 01.01.2023 большинство налогов, сборов, страховых взносов уплачиваются единым налоговым платежом (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Такой способ уплаты предусмотрен для всех организаций и предпринимателей, причем независимо от системы налогообложения. Отказаться от него нельзя (см. подробнее).
Президент подписал Федеральный закон от 29.05.2023 № 196-ФЗ, которым уточняются правила уплаты налогов для обеспечения более равномерного поступления НДФЛ в региональные и местные бюджеты. Для большинства из них это – основной источник налоговых доходов.
Первое нововведение – изменение последовательности зачета ЕНП в счет исполнения совокупной налоговой обязанности. До 29.05.2023 поступившие на ЕНС денежные средства в первую очередь зачитывались в счет погашения недоимки (начиная с более ранней). С 29.05.2023 очередность зачета изменилась и выглядит следующим образом (п. 8 ст. 45 НК РФ):
- 1-я очередь – недоимка по НДФЛ (начиная с более ранней)
- 2-я очередь – текущие платежи по НДФЛ налогового агента (с момента возникновения обязанности по уплате);
- 3-я очередь – недоимка по иным налогам, взносам и сборам (начиная с более ранней);
- 4-я очередь – текущие платежи по другим налогам, взносам, сборам (с момента возникновения обязанности по их уплате, перечислению);
- 5-я очередь – пени;
- 6-я очередь – проценты;
- 7-я очередь – штрафы.
Таким образом, недоимку и текущие платежи по иным налогам и взносам не удастся заплатить до того, как будут погашены долг и текущие платежи по НДФЛ.
Второе нововведение заключается в том, что с 29 июня 2023 года положительное сальдо ЕНС (переплата) автоматически зачитывается в счет удержанного НДФЛ до наступления срока уплаты этого налога (без заявления о зачете). Это происходит на основании представленного в налоговую инспекцию уведомления об исчисленных и удержанных налоговым агентом суммах НДФЛ. Зачет в таком случае произойдет не позднее следующего рабочего дня после подачи уведомления (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Напомним, сейчас налоговые агенты по НДФЛ обязаны подавать уведомления не позднее 25-го числа месяца, в котором следует уплатить налог (см. здесь).