Документ
Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ
Комментарий
Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее – Закон № 443-ФЗ) внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Изменения касаются и налога на прибыль. Некоторые из них уже применяются (с 21.11.2022), а большая часть вступит в силу с 01.01.2023. Рассмотрим их подробнее.
Расходы, учитываемые при налогообложении
Перечень расходов, которые организации вправе учитывать при определении налоговой базы, расширен (п. 14, 15 ст. 2 Закона № 443-ФЗ). В него вошли:
- безотчетные суммы, выплачиваемые на основании акта Президента РФ и (или) Правительства России, для возмещения дополнительных расходов работнику, командированному на территории, которые нуждаются в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении инфраструктуры, но не более 700 руб. за каждый день. Напомним, такие выплаты предусмотрены постановлением Правительства России от 28.10.2022 № 1915. При этом размер безотчетных сумм, выплачиваемых работодателем командированным сотрудникам, этим постановлением не ограничен. Подробнее об этом мы писали здесь;
- денежные средства и (или) иное имущество, безвозмездно переданные мобилизованным гражданам, лицам, проходящим службу по контракту или заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании, а также членам их семей.
Эти положения применяются с 21.11.2022, но распространяют свое действие на расходы, произведенные с 01.01.2022 (ч. 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Отметим, аналогичные правила предусмотрены для плательщиков на ЕСХН и УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" (п. 29, 32 ст. 2 Закона № 443-ФЗ).
Безнадежные долги
С 21.11.2022 безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются суммы денежных обязательств, которые прекращены по причине (п. 16 ст. 2 Закона № 443-ФЗ):
- гибели (смерти) военнослужащего, если он погиб (умер) при выполнении задач в период проведения специальной военной операции либо позднее указанного периода, но вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных в ходе СВО;
- объявления судом военнослужащего умершим;
- признания военнослужащего инвалидом I группы в порядке, установленном законодательством.
Налоговые ставки
В общем случае при расчете налога на прибыль применяется ставка в размере 20 процентов. Из них 2 процента поступают в федеральный бюджет, а 18 – в региональный.
Однако в 2017–2024 гг. налог между федеральным и региональным бюджетами распределяется в пропорции 3 и 17 процентов соответственно. Такой порядок продлен до 31.12.2030 (п. 19 ст. 2 Закона № 443-ФЗ).
Кроме того, ст. 284 НК РФ предоставляет субъектам РФ право устанавливать для некоторых категорий налогоплательщиков пониженные ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет. При этом законодательством предусмотрено, что пониженные ставки, установленные региональными законами до 03.09.2018 для случаев, не предусмотренных гл. 25 НК РФ, действуют до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2024 (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ). Закон № 443-ФЗ перенес этот срок на один год – до 01.01.2025.
Уплата налога на прибыль в связи с окончанием договора о КГН
С 01.01.2023 отменяется институт консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) (письмо Минфина России от 10.12.2020 № 03-12-09/108465). В связи с этим Законом № 443-ФЗ предусмотрено, что организация – участник КГН с налогового периода 2023 года переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, причем независимо от факта уведомления ИФНС о таком переходе.
С 01.04.2023 и далее с 1-го числа любого последующего квартала 2023 года такая организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, если подаст в ИФНС по месту своего нахождения (учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) соответствующее уведомление. При этом сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, с которого планируется переход на уплату ежемесячных авансовых платежей.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа рассчитывается:
- при переходе с 01.04.2023 – как 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за отчетный период 3 месяца 2023 года;
- при переходе с 01.07.2023 – как 1/3 разницы между суммами авансового платежа за 6 и 3 месяца 2023 года;
- при переходе с 01.10.2023 – как 1/3 разницы между суммами авансового платежа за 9 и 6 месяцев 2023 года.
При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей уплатить сумму авансового платежа, рассчитанного исходя из ставки налога и фактической прибыли, необходимо не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится окончание последнего отчетного периода перед переходом. Иначе говоря, если организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей с 01.04.2023, то уплатить платеж, рассчитанный исходя из фактической прибыли, нужно не позднее 28.04.2023.
Особенности налогообложения плательщиков ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
В отношении организаций ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей российское законодательство о налогах и сборах применяется с 01.01.2023 (Федеральные конституционные законы от 04.10.2022 № 5-ФКЗ, № 6-ФКЗ, № 7-ФКЗ и № 8-ФКЗ).
В целях применения такими налогоплательщиками российских правил налогообложения предусмотрено следующее (п. 12, 13, 17, 22 ст. 2 Закона № 443-ФЗ).
- Первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 01.01.2023, в общем случае определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, подтвержденных первичными учетными документами.
Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 01.01.2023, определяется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной линейным методом по правилам гл. 25 НК РФ за период, равный количеству месяцев эксплуатации такого объекта до 01.01.2023, и амортизации, начисленной с января 2023 года в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
При этом первоначальная стоимость и сумма амортизации, начисленная линейным методом до 01.01.2023, указываются в инвентаризационной описи.
Подтверждение сумм расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, введенного в эксплуатацию до 01.01.2023, и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение при отсутствии первичных учетных документов может осуществляться в ином порядке, если это предусмотрено законодательством.
В настоящее время российское законодательство не предусматривает возможности подтверждения расходов в ином порядке. Возможно, будут внесены изменения или контролирующие ведомства выпустят соответствующие разъяснения. По нашему мнению, это могут быть инвентаризационные описи (ведомости).
- По объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию до 01.01.2023, срок полезного использования определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Иначе говоря, в этом случае необходимо руководствоваться положениями Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства России от 01.01.2002 № 1. При этом исчисляется такой срок с даты ввода объекта в эксплуатацию.
- При реализации имущества (кроме амортизируемого) и (или) имущественных прав, приобретенных до 01.01.2023, налогоплательщик вправе уменьшить полученные от такой реализации доходы на стоимость этого имущества и (или) имущественных прав, указанную в инвентаризационной описи.
- До 31.03.2023 необходимо провести инвентаризацию имеющегося имущества, имущественных прав, требований и обязательств по состоянию на 31.12.2022.
Инвентаризация проводится на основании первичных учетных документов (в т. ч. договоров, приходных и расходных документов, отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств, а также иных документов, предусмотренных законодательством).
Сведения о фактическом наличии имущества, имущественных прав, требований и обязательств, их стоимость в рублях записываются в инвентаризационные описи. Стоимость, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на 31.12.2022.
Результаты инвентаризации оформляются актом об итогах и подписываются руководителем организации. Акт с приложенными к нему инвентаризационными описями представляются в ИФНС до 31.03.2023.
Обратите внимание, сведения инвентаризационных описей не подлежат последующему уточнению и являются начальными сведениями налогоплательщика об объектах налогового учета с 01.01.2023.