Комментарии законодательства

Внесены изменения в Инструкцию № 174н.

Дата публикации

Документ

Приказ Минфина России от 30.10.2020 № 253н

Комментарий

21 декабря 2020 года вступил в силу приказ Минфина России от 30.10.2020 № 253н (далее – Приказ № 253н). Он вносит изменения в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н). Большую часть изменений нужно применять уже в 2020 г. Другие изменения вступят в силу с 1 января 2021 г.

Ранее вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н). Подробнее об этом см. здесь.

Изменения, которые следует применять при ведении учета и формировании отчетности на 01.01.2021

В порядок формирования разрядов 1 – 17 номеров счетов бюджетных учреждений внесены изменения (п. 2.1 Инструкции № 174н):

Пункт 85 Инструкции № 174н дополнен абзацем, который определяет документальное оформление кассовых операций между учреждением и его подразделением, по месту нахождения которого оборудуется рабочее место (рабочие места). Выдача из кассы юридического лица подразделению (прием в кассу учреждения от подразделения) наличных денег (в т. ч. для размена) оформляется расходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и приходными кассовыми ордерами (ф. 0310002).

Уточнения корреспонденций по поступлению, движению и выбытию основных средств (пп. 910, 12, 13 Инструкции № 174н) представлены в таблице:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Примечание

дебет счета

кредит счета

1

Увеличена стоимость имущества концедента в объеме фактических затрат концессионера по его достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции.

Одновременно уменьшен забалансовый счет 39 "Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии"

КРБ Х 101 9Х 310

КРБ Х 106 9Х 310

Ранее в этой проводке по кредиту указывался только счет 106 91. Теперь расширено количество счетов, на которых учитываются вложения в основные средства – объекты концессии, поэтому в проводке указан счет-группа. Также добавлено применение забалансового счета 39

2

Восстановлено на балансе основное средство на основании решения уполномоченного органа о дальнейшем использовании имущества, признанного ранее не соответствующим критериям актива, или о его безвозмездной передаче (кроме решения о продаже таких объектов):

   

Ранее отражение этой операции в учете не было урегулировано Инструкцией № 174н. Кроме того, уточнено, по какой стоимости и с какой амортизацией объекты нужно восстановить на балансе

  • в размере балансовой стоимости, по которой был учтен объект

КРБ Х 101 ХХ 310

КДБ Х 401 10 172

  • в размере амортизации, начисленной на момент признания объекта не соответствующим понятию "актив"

КДБ Х 401 10 172

КРБ Х 104 ХХ 411

  • в размере ранее начисленного убытка от обесценения

КДБ Х 401 10 172

КРБ Х 114 ХХ 412

Уменьшена сумма по забалансовому счету 02

   

3

Восстановлен объект основных средств на балансе с забалансового счета 21 на основании решения уполномоченного органа власти о безвозмездной передаче. Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 21

КРБ Х 101 ХХ 310

КДБ Х 401 10 172

Вопрос об отражении в учете передачи основных средств, которые числятся на счете 21, долгое время был дискуссионным. Кто-то восстанавливал объекты на счет 101 00, кто-то передавал напрямую со счета 21. Теперь проводка закреплена в Инструкции № 174н

4

Переданы работникам в личное пользование основные средства стоимостью свыше 10 000 руб. Одновременно увеличена сумма на забалансовом счете 27

КРБ Х 101 ХХ 310

КРБ Х 101 ХХ 310

Новая корреспонденция счетов

5

Уменьшен ранее начисленный резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае изменения условий использования основных средств, в результате чего у учреждения больше не возникает обязанность осуществлять расходы на демонтаж и (или) вывод объекта из эксплуатации, восстановление земельного участка:

   

Инструкция № 174н дополнена новыми корреспонденциями счетов в связи с вступлением в силу с 01.01.2020 федерального стандарта "Резервы", утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 124н (далее – СГС "Резервы")

  • ·в части балансовой стоимости будущих расходов на демонтаж

КРБ Х 401 60 310

КРБ Х 101 ХХ 410

  • ·в части амортизации, начисленной на балансовую стоимость будущих расходов на демонтаж

КРБ Х 104 ХХ 411

КРБ Х 401 20 271

  • ·в части суммы дисконтирования

КРБ Х 401 60 310

КРБ Х 401 20 234

6

Отражен финансовый результат от оценки основных средств до справедливой стоимости:

   

Новые корреспонденции счетов.

Основные средства переоцениваются до справедливой стоимости при их передаче, продаже организациям, не относящимся к бюджетной сфере, физлицам (п. 29 федерального стандарта, утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, далее – СГС "Основные средства").

Пунктом 41 СГС "Основные средства" предусмотрен порядок пересчета амортизации при такой переоценке. Есть два варианта. Для амортизации в Инструкции № 174н не предусмотрены проводки по переоценке. Получается, что первый вариант из п. 41 СГС "Основные средства" в проводках Инструкции № 174н не реализован. Он предполагает умножение амортизации и балансовой стоимости на коэффициент в целях переоценки. Пока Инструкцией № 174н урегулирован, хотя и не полностью, второй вариант переоценки. Он предполагает следующие этапы:

1. уменьшение балансовой стоимости основного средства на сумму начисленной амортизации:

Дт Х 104 ХХ 411 Кт Х 101 ХХ 410. Такой проводки для переоценки в Инструкции № 174н нет;

2. отражение финансового результата от оценки основного средства.

  • в случае уменьшения стоимости основного средства

КДБ Х 401 10 176

КРБ Х 101 ХХ 410

  • в случае увеличения стоимости основного средства

КРБ Х 101 ХХ 310

КДБ Х 401 10 176

Для нематериальных активов установлена корреспонденция счетов по дооценке стоимости до справедливой при реализации (п. 18 Инструкции № 174н):

Дебет КРБ Х 102 ХХ 320 Кредит КДБ Х 401 10 176 – увеличена стоимость;

Дебет КДБ Х 401 10 176 Кредит КРБ Х 102 ХХ 420 – уменьшена стоимость.

Необходимость дооценки стоимости активов при отчуждении организациям, которые не относятся к бюджетной сфере, установлена в п. 52 федерального стандарта "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н (далее – СГС "Концептуальные основы"). Для НМА дополнительно это установлено в п. 24 федерального стандарта "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н. Он будет применяться с 01.01.2021.

Уточнения проводок по непроизведенным активам (п. 20 Инструкции № 174н) представлены в таблице:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Примечание

дебет счета

кредит счета

1

Изменена кадастровая стоимость земельных участков:

   

Ранее изменение кадастровой стоимости земельных участков следовало отражать по кредиту счета 0 401 10 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления". Уменьшение кадастровой стоимости отражалось той же записью со знаком "минус"

  • увеличена стоимость

КРБ Х 103 Х1 330

КДБ Х 401 10 176

  • уменьшена стоимость

КДБ Х 401 10 176

КРБ Х 103 Х1 430

2

Увеличена стоимость земельного участка концедента в объеме фактических затрат концессионера в неотделимые улучшения объектов непроизведенных активов

КРБ Х 103 91 330

КРБ Х 106 95 330

Новая корреспонденция счетов. В Приказе № 253н допущена опечатка – вместо счета 103 91 по дебету указан счет 101 91, однако по названию счета и описанию корреспонденции понятно, что речь о счете 103 91

3

Приняты к учету земельные участки, образовавшиеся в результате раздела земельного участка:

   

Новые корреспонденции счетов. Ранее бухгалтерские записи для раздела земельного участка не были приведены

  • по каждому новому участку

КРБ Х 103 11 330

КРБ Х 103 11 330

КДБ Х 401 10 172

КРБ Х 114 71 432

  • одновременно отражено выбытие разделенного участка

КДБ Х 401 10 172

КРБ Х 103 11 430

4

Отражен финансовый результат от оценки непроизведенных активов до справедливой стоимости при их реализации:

   

Новые корреспонденции счетов. Аналогичные правки внесены по другим видам нефинансовых активов

  • уменьшена стоимость

КДБ Х 401 10 176

КРБ Х 103 ХХ 430

  • увеличена стоимость

КРБ Х 103 ХХ 330

КДБ Х 401 10 176

Много изменений внесено в порядок учета материальных запасов (пп. 34, 36, 37, 42, 47 Инструкции № 174н):

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Примечание

дебет счета

кредит счета

1

Приняты к балансовому учету материальные запасы (бланки строгой отчетности, награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры), ранее выданные работнику (сотруднику) учреждения, которые учитывались на счетах 03, 07. Одновременно уменьшена сумма по соответствующим забалансовым счетам

КРБ Х 105 ХХ 34Х

КДБ Х 401 10 172

Новая корреспонденция счетов

2

Приняты к балансовому учету материальные запасы, учитываемые на забалансовом счете 02, в случае принятия решения о реализации, безвозмездной передаче иному органу власти, учреждению. Одновременно уменьшена сумма на забалансовом счете 02

КРБ Х 105 ХХ 34Х

КДБ Х 401 10 172

Новая корреспонденция счетов

3

Возвращены материальные запасы из личного пользования работников (сотрудников). Одновременно уменьшена сумма на счете 27

КРБ Х 105 ХХ 34Х

КДБ Х 401 10 172

Новая корреспонденция счетов. Эту запись следует применять в случае, когда материальные запасы можно использовать в деятельности учреждения

4

Отражена реклассификация материальных запасов в иную группу

КРБ Х 105 ХХ 34Х

КРБ Х 105 ХХ 34Х

Новая корреспонденция счетов. Ранее вопрос об отражении в учете реклассификации материальных запасов был дискуссионным. Кто-то оформлял операцию с применением счета 0 401 10 172, кто-то – прямой записью. В Инструкции № 174н установлен второй вариант

5

Списаны израсходованные материальные запасы

КРБ Х 401 20 214

КРБ Х 401 20 223

КРБ Х 401 20 263

КРБ Х 401 20 265

КРБ Х 401 20 267

КРБ Х 401 20 272

КРБ Х 109 ХХ ХХХ

КРБ Х 105 ХХ 44Х

Ранее допускалось применять только счета 0 401 20 272, 0 109 ХХ 272

6

Уменьшена на конец отчетного периода стоимость готовой продукции за счет резерва под снижение стоимости материальных запасов при их реализации по цене ниже нормативно-плановой стоимости

КРБ 2 114 87 44Х

КРБ 2 105 Х7 44Х

Новые корреспонденции счетов. Создание резерва под снижение стоимости материальных запасов установлено п. 32 федерального стандарта "Запасы", утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н

7

Уменьшена на конец отчетного периода стоимость товаров за счет резерва под снижение стоимости материальных запасов при их реализации по цене ниже нормативно-плановой стоимости

КРБ 2 114 88 44Х

КРБ 2 105 Х8 44Х

Изменения в части учета вложений в нефинансовые активы (п. 93 Инструкции № 174н) представлены в таблице:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

Примечание

дебет счета

кредит счета

1

Отражена разукомплектация вложений в недвижимое имущество при строительстве "под ключ", при котором в стоимость строительства включено движимое имущество

КРБ Х 106 11 310

КРБ Х 106 13 330

КРБ Х 106 3Х 3ХХ

КРБ Х 106 2Х 3ХХ

КРБ Х 106 11 310

Новая корреспонденция счетов. Ранее не было урегулировано, как отражать в учете строительство "под ключ". Особенность этой операции в том, что в стоимость строительства включается не только само здание, но и иные объекты, которые в стоимость здания включить нельзя (к примеру, мебель, объекты благоустройства и т. п.)

2

Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации

КРБ Х 106 11 310

КРБ Х 106 21 310

КРБ Х 106 31 310

КРБ Х 106 13 330

КРБ Х 401 60 310

КРБ Х 401 60 330

Инструкция № 174н дополнена новой корреспонденцией счетов в связи с вступлением в силу с 01.01.2020 СГС "Резервы"

В Инструкцию № 174н добавлены корреспонденции для отражения расчетов по долгосрочным договорам строительного подряда (пп. 67, 93, 131, 153 Инструкции № 174н):

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Отражено формирование себестоимости при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного подряда при включении расходов, понесенных в отчетном периоде, в сводный сметный расчет

КРБ Х 109 60 2ХХ

КРБ Х 101 ХХ 410

КРБ Х 104 ХХ 411

КРБ Х 105 ХХ 44Х

КРБ Х 208 ХХ 667

КРБ Х 302 ХХ 73Х

КРБ Х 303 ХХ 731

2

Отражены расходы подрядчика сверх сводного сметного расчета в связи с выполненным в отчетном периоде объемом работ.

Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в размере расходов сверх сводного сметного расчета

КРБ Х 401 20 2ХХ

КРБ Х 101 ХХ 410

КРБ Х 104 ХХ 411

КРБ Х 105 ХХ 44Х

КРБ Х 208 ХХ 667

КРБ Х 302 ХХ 73Х

КРБ Х 303 ХХ 731

3

Отражена фактическая себестоимость выполненных работ по долгосрочным договорам строительного подряда. Одновременно уменьшен НДС отложенный.

Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в размере сформированной себестоимости выполненных работ по договору строительного подряда

КДБ Х 401 10 138

КРБ Х 109 60 2ХХ

КДБ Х 303 04 831

КДБ Х 303 04 731

4

Начислены доходы к предъявлению по долгосрочным договорам строительного подряда (в сумме, рассчитанной за отчетный период по выполненным этапам работ).

Одновременно увеличена сумма аналитического счета забалансового счета 45 в объеме выполненных работ по договору строительного подряда

КДБ Х 205 38 56Х

КДБ Х 401 10 138

5

Отнесена на расчеты по доходам от реализации сумма, признанная к предъявлению по мере завершения этапов работ (работ) по договору строительного подряда

КДБ Х 205 31 56Х

КДБ Х 205 38 66Х

6

Отражена разница между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года по уже завершенным этапам работ:

   
  • в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению. Одновременно уточнен отложенный НДС, увеличен показатель счета 45 в сумме увеличения объема выполненных работ по договору строительного подряда

КДБ Х 205 31 56Х

КДБ Х 401 10 138

КДБ Х 401 10 138

КДБ Х 303 04 731

  • в случае превышения суммы доходов в к предъявлению над суммой доходов от реализации. Одновременно уточнен отложенный НДС, уменьшен показатель счета 45 в сумме уменьшения объема выполненных работ по договору строительного подряда

КДБ Х 401 10 138

КДБ Х 205 38 66Х

КДБ Х 303 04 831

КДБ Х 401 10 138

При досрочном расторжении договора аренды (имущественного найма), безвозмездного пользования исключены операции методом "красное сторно" (пп. 67.3, 93, 158 Инструкции № 174н). В федеральном стандарте "Аренда", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н, аналогичные изменения действуют с 28.03.2020:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Списана остаточная стоимость права пользования

КРБ Х 302 24 83Х

КРБ Х 302 29 83Х

КДБ Х 401 40 18Х

КРБ Х 111 4Х 450

2

Уменьшены доходы при досрочном прекращении договоров аренды (имущественного найма), в соответствии с которыми переданы:

   
  • объекты учета операционной аренды

КДБ Х 401 40 121

КРБ Х 205 21 66Х

  • объекты учета неоперационной (финансовой) аренды

КДБ Х 401 40 122

КРБ Х 205 22 66Х

3

Отражен ссудодателем остаток по договору операционной аренды:

   
  • в части остатка доходов

КДБ Х 401 40 121

КДБ Х 210 05 66Х

  • в части остатка расходов

КРБ Х 210 05 56Х

КРБ Х 401 50 2ХХ

4

Отражен ссудодателем остаток по договору неоперационной (финансовой) аренды:

   
  • в части остатка доходов

КДБ Х 401 40 122

КДБ Х 210 05 66Х

  • в части остатка расходов

КРБ Х 210 05 56Х

КРБ Х 401 50 2ХХ

Инструкция № 174н дополнена в части операций по счету 114 00 "Обесценение нефинансовых активов". Уточнено, что показатели на счетах аналитического учета этого счета формируются с применением счета 0 401 20 274 "Убытки от обесценения активов". Убыток от обесценения, резерв под снижение стоимости материальных запасов начисляются по дебету счета 0 401 20 274. Если убыток от обесценения, резерв под снижение стоимости материальных запасов уменьшаются, счет 0 401 20 274 указывается по кредиту.

Внесены корректировки в части учета субсидий. Порядок учета субсидий доведен системным письмом Минфина России от 04.02.2020 № 02-06-07/6939. Почти все бухгалтерские записи из этого письма в Инструкции № 174н были и ранее. В основном дополнены описания проводок. Есть и новые бухгалтерские записи по подтверждению потребности в целевой субсидии в очередном финансовом году (п. 133 Инструкции № 174н):

Дебет КДБ 5 303 05 831 Кредит КДБ 5 401 40 152 (КДБ 5 401 40 162) – в части субсидий на иные цели;

Дебет КДБ 6 303 05 831 Кредит КДБ 6 401 40 162 – в части субсидий на капитальные вложения.

Также добавлена корреспонденция счетов по закрытию расчетов в сумме неиспользованной целевой субсидии, если целевая субсидия в этой сумме не перечислялась (п. 158 Инструкции № 174н):

Дебет КДБ Х 401 40 1ХХ Кредит КДБ Х 205 ХХ 661.

Дополнено применение счета 401 40 в операциях расчетов по счетам аналитического учета счета 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам". Этот счет включен в п. 109 Инструкции № 174н для начисления недостач (хищений, ущерба) имущества, компенсации затрат, штрафных санкций, а также их последующего уточнения (списания).

Изменена операция по корректировке расчетов с учредителем на счете 210 06 (п. 116 Инструкции № 174н). Теперь в случае выбытия недвижимого и особо ценного движимого имущества, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, операция отражается без применения метода "красное сторно":

Дебет КДБ Х 210 06 561 Кт КДБ Х 401 10 172 – скорректированы расчеты с учредителем в размере балансовой стоимости выбывшего имущества.

Пункт 152 Инструкции № 174н дополнен возможностью применения счета 0 401 10 174 "Выпадающие доходы" при уменьшении суммы доходов, начисленных по счетам 205 00, 209 00. Для уменьшения ранее начисленных доходов также может применяться счет 401 40. При этом не указано разграничение для применения того или иного варианта. Полагаем, что счет 0 401 10 174 "Выпадающие доходы" должен применяться при уменьшении доходов в соответствии с законодательством. Это следует из порядка применения подстатьи 174 "Выпадающие доходы" КОСГУ (п. 9.7.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Проводки по счету учета 0 401 60 000 "Резервы предстоящих расходов" дополнены новшествами согласно СГС "Резервы" (пп. 160.1 Инструкции № 174н). Они рассмотрены выше.

Уточнены проводки на счете 0 502 07 000 "Принимаемые обязательства" в случае снижения цены контракта (п. 167 Инструкции № 174н). Отражается корреспонденция по кредиту счета 502 07 и дебету счета 506 00, а также по дебету счета 502 07 и кредиту счета 502 01 методом "красное сторно".

Также счет 502 07 "Принимаемые обязательства" не должен применяться при закупках у единственного поставщика (пп. 167, 174 Инструкции № 174н). В инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, такая правка предусмотрена для ведения учета с 01.01.2021.

Переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, должна быть отражена с применением счета 0 401 10 176.

В настоящее время нет разъяснений Минфина России о порядке перехода к изменениям, которые должны применяться при ведении учета и составлении отчетности на 1 января 2021 г. Полагаем, в таком случае можно руководствоваться указаниями, которые Минфин России давал ранее в схожих ситуациях (письма от 13.07.2018 № 02-06-07/49174, от 19.12.2014 № 02-07-07/66918).

Изменение требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами, является основанием для изменения учетной политики (пп. "а" п. 12 СГС "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, сформированные учреждением с 1 января 2020 г. до даты перехода на применение Приказа № 253н, не подлежат переоформлению и (или) исправлению в связи с изменением методологии бухгалтерского учета. Иное будет противоречить ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 21 СГС "Концептуальные основы".

Датой вступления в силу изменений вновь вводимые обороты принимаются к бухгалтерскому учету дополнительными бухгалтерскими операциями по соответствующим счетам актуализированного рабочего плана счетов. Обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета), отражаются методом "красное сторно". Бухгалтерские записи по актуализации оборотов счетов оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Изменения с 1 января 2021 года

Таких изменений меньше, ведь изменения 2020 года готовились давно, накапливались почти два года.

При завершении года остатки счетов расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности (205, 206, 302, 303, 304), содержащие в разрядах 24 – 26 подстатьи статей 560, 730 КОСГУ, нужно сформировать при переходе на 2021 г. с детализацией по 26 разряду (п. 5 Инструкции № 174н). Например, остаток кредиторской задолженности по услугам связи с ООО будет сформирован так: 0 302 21 004. При этом в Инструкции № 174н не приведены бухгалтерские записи по формированию остатков по счетам расчетов на начало года.

Инструкция № 174н дополнена бухгалтерскими записями по учету прав пользования нематериальными активами на счете 111 60 (пп. 26, 28, 67.3 Инструкции № 174н):

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерская запись

дебет счета

кредит счета

1

Приняты к учету права пользования нематериальными активами при их приобретении

КРБ Х 111 6Х 35Х

КРБ Х 302 26 73Х

КРБ Х 106 6Х 35Х

2

Получены права пользования нематериальными активами по необменной операции

КРБ Х 111 6Х 35Х

КДБ Х 401 10 19Х

3

Начислена амортизация прав пользования нематериальными активами

КРБ Х 401 20 226

КРБ Х 109 ХХ 226

КРБ Х 104 6Х 421

4

Начислен убыток от обесценения прав пользования нематериальными активами

КРБ Х 401 20 274

КРБ Х 114 6Х 45Х

5

Прекращено право пользования активами:

   
  • в части начисленной амортизации

КРБ Х 104 6Х 421

КРБ Х 111 6Х 45Х

  • в части обесценения

КРБ Х 114 6Х 45Х

КРБ Х 111 6Х 45Х

  • в части остаточной стоимости при досрочном прекращении лицензионного договора

КРБ Х 302 26 83Х

КРБ Х 111 6Х 45Х

Еще одно новшество – это изменения в части учета нематериальных активов. В основном они вызваны разделением счета 102 00 по кодам аналитики. Другие новшества аналогичны тем, которые происходили с другими НФА. Основное – применение счета 0 401 10 176 при переоценке НМА до справедливой стоимости.

Также обновления в Инструкции № 174н связаны с изменением счетов исправления ошибок прошлых лет. Самих проводок по исправлению ошибок в Инструкции № 174н не появилось. Однако дополнены описания новых счетов, убраны описания счетов 304 84, 304 94, которые не будут применяться.