Комментарии законодательства

Учет страховых взносов, ТМЦ и НДС в 2021 году в связи с отменой ЕНВД

Дата публикации

Документ

Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ

Комментарий

В связи с отменой ЕНВД Государственная Дума решила поддержать плательщиков ЕНВД, которые с 2021 года вынуждены перейти на иной налоговый режим (Федеральный закон от 23.11.2020 № 373-ФЗ).

Расходы на сырье и материалы

Плательщики ЕНВД, которые с 2021 года собираются применять УСН с объектом "доходы минус расходы", получат право учесть в расходах по УСН стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД (п. 1 ст. 4 Закона № 373-ФЗ). Такие расходы будут учитываться по мере списания сырья (материалов) в производство.

В настоящее время учесть расходы на упрощенке нельзя, если сырье и материалы оплачены на ЕНВД, а использованы на УСН (см. здесь). Подробнее о переходе с ЕНВД на УСН см. здесь.

Страховые взносы

Вместе с тем неразрешенным оставался вопрос учета страховых платежей (взносов) и пособий, начисленных в 2020 г. в пользу сотрудников, занятых на ЕНВД (или предпринимателем за себя), но которые будут уплачены после 31.12.2020. Нормы НК РФ не позволяли уменьшить налог по ЕНВД на такие суммы, равно как и учесть их в рамках иного налогового режима.

Проблема решена следующим образом: вмененщикам разрешено уменьшить сумму налога по ЕНВД за 4-й квартал 2020 года на страховые платежи (взносы) и пособия, которые уплачены (в пределах исчисленных сумм) после 31.12.2020 (п. 2 ст. 4 Закона № 373-ФЗ).

Заметим, норма не ограничивает налогоплательщика какими-либо сроками уплаты страховых взносов. В связи с этим, полагаем, что уменьшить единый налог за 4-й квартал 2020 года можно (в том числе) на сумму взносов, уплаченных после подачи декларации по ЕНВД и уплаты единого налога за 4-й квартал 2020 года. Вернуть излишне уплаченный налог можно в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Такой способ уменьшения единого налога на страховые взносы не согласуется с общим принципом, согласно которому сумму единого налога разрешается уменьшать на страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Несмотря на отмену ЕНВД с 2021 года, декларацию по ЕНВД за 4-й квартал 2020 года необходимо представить не позднее 20.01.2021. Срок уплаты налога за 4-й квартал 2020 года – не позднее 25.01.2021.

Вычет НДС

При переходе с ЕНВД на общий режим с 2021 года бывший вмененщик вправе принять к вычету суммы НДС:

Вычет возможен, если товары (работы, услуги, имущественные права) не были использованы в деятельности на ЕНВД (п. 3 ст. 4 Закона № 373-ФЗ).

Для этого необходимо, чтобы товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты к учету, использовались в деятельности, облагаемой НДС, также необходим счет-фактура (при ввозе товара в РФ необходимы документы, подтверждающие уплату НДС) (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее здесь.

Смотрите также