Комментарии законодательства

Вступили в силу изменения в Единый план счетов и Инструкцию № 157н.

Дата публикации

Документ

Приказ Минфина России от 14.09.2020 № 198н

Комментарий

17 октября 2020 года вступили в силу изменения в Единый план счетов и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).

Большинство поправок связано с вступлением в силу федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов. Часть изменений необходимо применять уже в 2020 г. и учитывать при составлении отчетности за 2020 г. Другие изменения следует использовать при формировании учетной политики и показателей бухгалтерского учета с 2021 г.

Изменения в плане счетов, применяемые с 2020 года

Единый план счетов дополнен счетами:

Код счетаНаименованиеПримечание

205 38

Расчеты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда

 

207 40

Расчеты по прочим долговым требованиям

 

208 50

Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям бюджетам

С детализацией по счетам:

  • 208 52 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";
  • 208 53 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств".

Аналогичная информация внесена в Инструкцию № 157н

Забалансовый счет 33

Ценные бумаги по договорам репо

Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 390.5, 390.6 Инструкции № 157н.

Аналитический счет ведется по соответствующим кодам бюджетной классификации (кодам КОСГУ) в целях отражения операций по зачету взаимных обязательств по первой и второй частям договоров репо

Забалансовый счет 38

Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии

Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 390.1, 390.2 Инструкции № 157н

Забалансовый счет 39

Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии

Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 390.3, 390.4 Инструкции № 157н

Забалансовый счет 45

Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда

Порядок учета на этом счете закреплен в пп. 395, 396 Инструкции № 157н

Переименованы следующие счета:

Код счетаПрежнее наименованиеНаименование с учетом измененийПримечание

104 90

Амортизация имущества в концессии

Амортизация имущества учреждения в концессии

 

105 01

Медикаменты и перевязочные средства

Лекарственные препараты и медицинские материалы

На счете учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях (п. 118 Инструкции № 157н)

Детализирован счет 401 40 "Доходы будущих периодов":

Счета 401 41, 401 49 применяются в соответствии с учетной политикой и требованиями по раскрытию взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированной отчетности (п. 301 Инструкции № 157н).

Изменения в Инструкции № 157н, применяемые с 2020 года

Пункты 1, 332 Инструкции № 157н в новой редакции определяют условия для введения дополнительных забалансовых счетов и (или) аналитики к счетам Единого плана счетов. Они должны быть установлены в учетной политике (единой учетной политике при централизации учета) и соответствовать требованиям органа власти, которому сдается отчетность (субъекта консолидированной отчетности).

В соответствии с п. 5 Инструкции № 157н передачу по договору (соглашению) полномочий по ведению бухгалтерского учета (в т. ч. по составлению отчетности) другому учреждению (централизованной бухгалтерии) следует согласовать с субъектом консолидированной отчетности (с ГРБС, в ведении которого находится учреждение).

Перечень журналов операций дополнен двумя журналами (п. 11 Инструкции № 157н):

Это изменение соответствует правкам, внесенным с 27.09.2020 в приложения к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Порядок заполнения журнала операций по исправлению ошибок прошлых лет и журнала операций межотчетного периода определен в разд. 3 приложения 5 к приказу № 52н.

Как и прежде, при завершении текущего финансового года обороты по счетам, которые отражают увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят. Иными словами, обороты по кодам КОСГУ на следующий год не переносятся, при формировании остатков по счетам в разрядах 24 – 26 ставятся нули. Однако из этого правила теперь сделано исключение для счетов учета расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, в них не нужно обнулять коды по подстатьям статей 560, 660, 730 и 830 КОСГУ при переходе на следующий год. Очевидно, теперь показатели по дебиторской и кредиторской задолженности в сведениях (ф. 0503169, 0503769) будут формироваться развернуто в разрезе кодов КОСГУ.

Изменения, внесенные в Инструкцию № 157н, уточняют порядок формирования разрядов 5 – 14 номеров счетов бюджетных и автономных учреждений (п. 21.2 Инструкции № 157н). Как и прежде, в разрядах 5 – 14 ставятся нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения активов, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета.

Разряды 5 – 14 номера счета должны быть заполнены (т. е. не должны принимать нулевое значение) при отражении объектов, возникающих в деятельности с целевыми средствами, предоставляемыми в рамках реализации:

Как и в федеральном стандарте "Концептуальные основы", утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н, в Инструкции № 157н термин "организации госсектора" заменен на "организации бюджетной сферы", а "материально ответственное лицо" – на "лицо, ответственное за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению".

В соответствии с п. 6 федерального стандарта "Нематериальные активы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 181н (применяется при ведении учета с 2021 г.), неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности учитываются на балансе в составе нематериальных активов. В связи с этим в Инструкции № 157н признаны утратившими силу положения об учете неисключительных прав на забалансовом счете 01 (отдельные нормы пп. 66, 332, 333 Инструкции № 157н).

В приказе Минфина России от 14.09.2020 № 198н указаны различные сроки вступления в силу измененных пп. 66, 332, 333 Инструкции № 157н. Отдельные нормы вводятся с 2020 г., другие – с 2021 г. Во всех пунктах среди прочего говорится о неисключительных правах пользования результатами интеллектуальной деятельности. На наш взгляд, неисключительные права на объекты интеллектуальной собственности необходимо учитывать на забалансовом счете 01 до конца 2020 г., а с 2021 г. организовать учет на балансовом счете 102 00.

В состав непроизведенных активов включены земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена, сведения о которых внесены в ЕГРН (п. 70 Инструкции № 157н).

В состав материальных запасов включена биологическая продукция (п. 99 Инструкции № 157н).

В пункте 385 Инструкции № 157н появилась норма, прямо указывающая на возможность учета на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" объектов основных средств. Введение этой нормы упрощает принятие решения о способе учета, например, мобильных телефонов или ноутбуков, выданных сотрудникам при исполнении служебных обязанностей.

Как и прежде, объекты в составе казны отражаются в бюджетном учете в стоимостном выражении без ведения инвентарного и аналитического учета, если иное не предусмотрено учетной политикой. Однако измененный п. 143 Инструкции № 157н прямо указывает на необходимость сверки учетных данных по имуществу казны с реестром государственной (муниципальной) казны.

Дополнен перечень объектов, отражаемых в составе денежных документов на счете 201 35. В него включены перевозочные документы (билеты) для проезда железнодорожным, авиационным транспортом, оформленные на бумажном носителе (п. 169 Инструкции № 157н).

В пункте 118 Инструкции № 157н уточнено, что на переименованном счете 105 01 "Лекарственные препараты и медицинские материалы" учитываются медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства, иные лекарственные препараты и медицинские изделия, применяемые в медицинских целях. Скорректированная формулировка соответствует п. 11.4.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н).

Также к положениям Порядка № 209н приближены формулировки, используемые в п. 118 Инструкции № 157н при отнесении имущества к горюче-смазочным материалам. К ГСМ относятся все виды топлива, горючего и смазочных материалов, в т. ч. дрова, уголь, торф, бензин, керосин, мазут, автол, иные материалы, используемые для функционирования топливных систем.

Изменения коснулись и описания строительных материалов (счет 105 04). По счету 105 04 отражаются строительные материалы, включая строительные материалы для капитальных вложений. Например, приобретенные профлисты для строительства беседки будут учитываться на счете Х 105 Х4 347.

Изменения в Инструкции № 157н закрепляют порядок учета бланков строгой отчетности и имущества для вручения, дарения. Ранее такой порядок необходимо было закреплять в учетной политике, а разрабатывался он на основании рекомендательных писем Минфина России (письма Минфина России от 26.04.2019 № 02-07-07/31230, от 14.03.2019 № 02-06-10/16864, п. 5 раздела 2 методических рекомендаций по применению федерального стандарта "Запасы", доведенных письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075).

На забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" учитываются бланки, выданные ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в деятельности учреждения) или находящихся у ответственных лиц с момента их приобретения (п. 337 Инструкции № 157н).

Материальные ценности, приобретенные и предназначенные для награждения (дарения), учитываются на счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры" с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения (п. 345 Инструкции № 157н). При одновременном представлении лицами, ответственными за приобретение и вручение подарков, документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете 07 не отражается. Признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров).

Добавлена информация о формировании первоначальной стоимости финансовых вложений, долговых требований, долговых обязательств, приобретенных (полученных) в результате необменной операции, на счетах 204 00, 207 00, 301 00 (пп. 193, 209, 249 Инструкции № 157н):

Первоначальная стоимостьУсловияПримечание
Финансовые вложения

Справедливая стоимость на дату приобретения либо стоимость в документах, подтверждающих переход прав на финансовые вложения (передаточных документах)

 

 

Стоимость, по которой активы учитывались у предыдущего правообладателя

Если финансовые вложения невозможно оценить по справедливой стоимости и документы, подтверждающие переход прав на них (передаточные документы), не содержат информации об их стоимости

Если информация о справедливой стоимости акций недоступна, первоначальной стоимостью признается их номинальная стоимость

Условная оценка "один объект – один рубль"

Если данные о балансовой стоимости финансовых вложений, кроме акций, предыдущего правообладателя (балансодержателя) недоступны

После получения данных о стоимости на аналогичные либо схожие финансовые вложения, отраженные на дату признания в условной оценке, комиссия по поступлению и выбытию активов пересматривает балансовую (справедливую) стоимость таких активов

Оценка, определенная передающей стороной (собственником (учредителем) – стоимость в документах, подтверждающих переход прав на финансовые вложения (передаточных документах)

Если финансовые вложения получены от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы

 

Долговые требования, долговые обязательства, возникшие в т. ч. в рамках правопреемственности по обязательствам в результате реорганизации учреждения

Стоимость в документах, подтверждающих переход прав на долговые требования/долговые обязательства

 

 

Оценка, определенная передающей стороной (стоимость, отраженная в документах, подтверждающих переход прав на долговые требования/долговые обязательства)

Если долговые требования/долговые обязательства получены от уполномоченного органа власти (иной организации бюджетной сферы)

 

Финансовые вложения для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы (в т. ч. перешедшие в эту категорию после признания в учете по стоимости фактических вложений, стоимости предыдущего правообладателя, условной оценке) отражаются по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Результат переоценки таких активов отражается в учете и раскрывается в отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода (п. 193 Инструкции № 157н).

Принятие к учету и выбытие из учета акций отражается на основании двух документов:

Расчеты по долговым требованиям в иностранной валюте переоцениваются на дату совершения операций и (или) на отчетную дату с учетом стандарта "Влияние изменений курсов иностранных валют", утв. приказом Минфина России от 30.05.2018 № 122н. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов в иностранной валюте. Также корректируется финансовый результат текущего года от переоценки активов.

Уточнены требования к аналитическому учету для счетов 101 00, 106 00, 205 00, 206 00, 208 00, 209 00, 210 03, 210 10, 302 00, 304 01, 304 03, 501 04.

Аналитический учет расчетов по поступлениям на счете 205 00 "Расчеты по доходам" ведется по видам доходов (поступлений) в разрезе (п. 200 Инструкции № 157н):

Допускается организация аналитического учета по группе плательщиков доходов при условии ведения персонифицированного учета расчетов с плательщиками доходов в управленческом учете. При такой организации учета необходимо формировать персонифицированные регистры учета расчетов с плательщиками, проводить на постоянной основе (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета с данными в бухгалтерском (бюджетном)  учете по соответствующим группам плательщиков.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам на счете 206 00 ведется в разрезе (п. 205 Инструкции № 157н):

При учете расчетов по целевым выплатам (по счетам 206 40, 206 80) указывается дополнительный аналитический признак, идентифицирующий целевое назначение средств, предоставляемых с условиями при передаче активов (кодов целей), правовых оснований предоставления авансовых выплат (по необходимости).

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами на счете 208 00 ведется в разрезе (п. 218 Инструкции № 157н):

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам на счете 302 00 ведется в разрезе (п. 257 Инструкции № 157н):

Аналитический учет расчетов по оплате труда и стипендиям ведется в разрезе:

Аналитический учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам ведется в разрезе:

Аналитический учет может быть организован по группам контрагентов (группам получателей выплат). При этом должен вестись персонифицированный учет расчетов с получателями выплат (в разрезе контрагентов) в управленческом учете. Также должны формироваться персонифицированные регистры учета расчетов с получателями выплат и проводиться на постоянной основе (не реже чем на отчетную дату) сверки персонифицированных данных управленческого учета и данных в бухгалтерском (бюджетном) учете по соответствующим группам контрагентов.

По счетам 302 40, 302 80 применяется дополнительная аналитика в разрезе кодов целей.

Изменения в плане счетов, применяемые с 2021 года

Единый план счетов дополнен счетами:

СчетНаименованиеПримечание
Счета для учета активов

102 90

Нематериальные активы – имущество в концессии

На счете 102 91 "Программное обеспечение и базы данных в концессии" отражается информация о таких объектах концессионных соглашений, как:

  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • информационные системы (в т. ч. ГИС);
  • сайты в интернете или других информационно-телекоммуникационных сетях, в состав которых входят программы для ЭВМ и (или) базы данных;
  • совокупность этих объектов;
  • операции, изменяющие эти объекты

104 5I

Амортизация имущества казны – программного обеспечения и баз данных в концессии

 

104 60

Амортизация прав пользования нематериальными активами

 

106 50

Вложения в объекты государственной (муниципальной) казны

С детализацией по видам имущества (счета 106 51 – 106 56). Аналогичные поправки внесены в Инструкцию № 157н

106 60

Вложения в права пользования нематериальными активами

 

108 9I

Нематериальные активы концедента, составляющие казну

 

111 60

Права пользования нематериальными активами

С детализацией по видам нематериальных активов (счета 111 6N, 111 6R, 111 6I, 111 6D). Аналогичные правки внесены в Инструкцию № 157н

114 60

Обесценение прав пользования нематериальными активами

До внесения изменений на счете 114 60 учитывалось обесценение непроизведенных активов

114 70

Обесценение непроизведенных активов

С детализацией по видам непроизведенных активов (счета 114 71 – 114 73). До внесения изменений для учета обесценения непроизведенных активов применялся счет 114 60 (114 61 – 114 63)

114 80

Резерв под снижение стоимости материальных запасов

С детализацией по счетам:

  • 114 87 "Резерв под снижение стоимости готовой продукции";
  • 114 88 "Резерв под снижение стоимости товаров".

Аналогичные правки внесены в Инструкцию № 157н

215 56

Вложения в финансовые активы по сделкам валютный своп

Аналогичные правки внесены в Инструкцию № 157н

Счета для исправления ошибок прошлых лет

304 66

Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям

Порядок применения счетов 304 66, 304 76 закреплен в п. 281 Инструкции № 157н

304 76

Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям

401 16

Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям

Порядок применения счетов 401 16, 401 17 закреплен в п. 298.1 Инструкции № 157н

401 17

Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям

401 26

Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям

Порядок применения счетов 401 26, 401 27 закреплен в п. 298.1 Инструкции № 157н

401 27

Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям

Счета, применяемые ОФК в части кассового исполнения федерального бюджета

224 00

Финансовые активы от управления остатками средств на ЕКС

В частности, счет 224 21 "Ценные бумаги от управления остатками средств на ЕКС".

Порядок учета на счете 224 00 закреплен в пп. 247.1, 247.2 Инструкции № 157н

225 00

Расчеты по доходам от управления остатками средств на ЕКС

Детализируется счетами:

  • 225 24 "Расчеты по доходам от процентов по депозитам от управления остатками средств на ЕКС";
  • 225 26 "Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам от управления остатками средств на ЕКС";
  • 225 45 "Расчеты по доходам от штрафных санкций от управления остатками средств на ЕКС";
  • 225 75 "Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами от управления остатками средств на ЕКС".

Порядок учета на счете 225 00 закреплен в пп. 247.3, 247.4Инструкции № 157н

324 00

Расчеты с кредиторами по прочим операциям со средствами ЕКС

Детализируется счетами:

  • 324 01 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение, от управления остатками средств на ЕКС";
  • 324 04 "Внутренние расчеты по ЕКС";
  • 324 06 "Расчеты с прочими кредиторами по управлению остатками средств на ЕКС";
  • 324 07 "Расчеты по операциям со средствами ЕКС до выяснения принадлежности".

Порядок учета на данных счетах закреплен в пп. 292.1 – 292.5 Инструкции № 157н

421 00

Финансовый результат по управлению остатками средств на ЕКС

Детализируется счетами:

  • 421 11 "Доходы от управления остатками средств на ЕКС текущего финансового года, подлежащие распределению между бюджетами";
  • 421 12 "Доходы от управления остатками средств на ЕКС текущего финансового года, распределенные между бюджетами";
  • 421 13 "Прочие доходы от операций с активами от управления остатками средств на ЕКС текущего финансового года";
  • 421 30 "Финансовый результат по управлению остатками средств на ЕКС прошлых отчетных периодов".

Порядок учета на этих счетах закреплен в пп. 307.1 – 307.3 Инструкции № 157н

Забалансовый счет 53

Ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на ЕКС

Порядок учета на этом счете закреплен в п. 397 Инструкции № 157н

Счета для учета нематериальных активов детализированы по типу нематериального актива:

Счет102 00104 00106 00114 00
Детализация

102 0N

104 0N

106 0N

114 0N

102 0R

104 0R

106 0R

114 0R

102 0I

104 0I

106 0I

114 0I

102 0D

104 0D

106 0D

114 0D

Аналогичные изменения в части детализации внесены в Инструкцию № 157н.

Счет 106 90 "Вложения в имущество концедента" детализирован счетами:

Исключены счета:

Скорректированы требования к аналитическому учету на балансовых счетах 107 00, 108 00, 210 05, 502 00, на забалансовых счетах 01, 02, 04, 05, 21, 22, 25, 26, 27. Изменения в части аналитического учета применяются в 2020 г. по решению учреждения, принятому в рамках учетной политики.