Комментарии законодательства

Изменения в исчислении НДС для банкротов.

Дата публикации

Документ

Федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ

Комментарий

В настоящее время не облагается НДС реализация имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами) (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако из нормы не вполне ясно, должны ли налогоплательщики после признания их несостоятельными (банкротами) исчислять НДС при продаже продукции, произведенной в ходе текущей деятельности. Это вызывало споры на практике.

Как отмечала ФНС России (письмо от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@), товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Поэтому реализация имущества банкрота, в том числе произведенного в ходе текущей деятельности, согласно пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС. Такая позиция поддерживалась Минфином России (письма от 30.09.2015 № 03-07-14/55736, от 20.03.2015 № 03-07-11/15436) и некоторыми судами (постановление АС Уральского округа от 06.04.2018 № Ф09-1494/18).

Однако была и другая позиция. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ обращала внимание, что имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах (п. 6 ст. 139 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). В связи с этим пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ распространяется только на имущество, входящее в конкурсную массу и не относится к продукции, изготовленной банкротом в ходе текущей хозяйственной деятельности, следовательно, она облагается НДС (определение от 26.10.2018 № 304-КГ18-4849). Эти разъяснения принял во внимание Минфин России (письмо от 01.02.2019 № 03-07-11/5779).

Позднее Конституционный Суд РФ постановлением от 19.12.2019 № 41-П для устранения существующей неопределенности поручил федеральному законодателю внести изменения в пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. До внесения изменений организация-банкрот при реализации продукции, произведенной в ходе текущей деятельности, вправе выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС, а покупатели принимать предъявленный НДС к вычету.

С 01.01.2021 Федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ уточняет, что не облагается НДС реализация товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должника несостоятельным (банкротом). Таким образом, существующая неопределенность устранена.