Комментарии законодательства

Решен вопрос с начислением взносов на оплату проезда к месту отпуска членов семьи "северян" и установлены особенности для уплаты взносов по пониженным тарифам для отдельных плательщиков.

Документ

Федеральный закон от 03.08.2018 № 300-ФЗ

Комментарий

Федеральный закон от 03.08.2018 № 300-ФЗ (далее – Закон № 300-ФЗ) внес поправки в НК РФ относительно порядка применения пониженных тарифов взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития (далее – ТОСЭР) и уплаты взносов с компенсации проезда к месту проведения отпуска для членов семей работников Крайнего Севера (и приравненных к нему местностей).

При этом производить расчет взносов с учетом изменений необходимо уже в текущем году. Разберемся подробнее в сути поправок.

Компенсация стоимости проезда к месту проведения отпуска членам семьи работников Севера освобождена от взносов, причем вне зависимости от способа ее выплаты

Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату за счет работодателя не реже чем раз в два года стоимости проезда (в пределах РФ) и провоза багажа к месту отпуска и обратно (ч. 1 ст. 325 ТК РФ).

По правилам НК РФ эта выплата освобождена от взносов (пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Работодатели коммерческих организаций (в отличие от бюджетных учреждений) не обязаны возмещать сотрудникам затраты по оплате проезда к месту отдыха за неработающих членов их семей (мужа, жены, несовершеннолетних детей), проживающих с ними (ч. 2 ст. 325 ТК РФ). Однако на практике многие компании компенсируют работникам эти расходы.

Вызывал споры вопрос, нужно ли начислять страховые взносы на суммы возмещения проезда членам семьи работника. Минфин России пояснял, что в таких случаях обязанность платить взносы не возникает, но при условии, что выплата осуществляется напрямую члену семьи работника (так как он не состоит с организацией в трудовых отношениях) или компании, реализующей билеты. Если выплату в виде возмещения затрат работодатель производит в пользу своего сотрудника, она признается его доходом в рамках трудовых отношений и облагается взносами в общем порядке (письма Минфина России от 15.05.2018 № 03-15-05/32492, от 22.11.2017 № 03-15-07/77488). См. новость об этом на сайте 1С:ИТС. Заметим, что недавно Верховный Суд РФ признал такие выводы ведомства несоответствующими законодательству РФ (решение от 14.06.2018 № АКПИ18-393).

Закон № 300-ФЗ урегулировал спорную ситуацию в пользу плательщиков взносов. В соответствии с поправками в пп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ компенсация стоимости проезда неработающих членов семьи работника Севера, а также стоимость провоза ими багажа, выплаченная сотруднику, освобождена от взносов. Таким образом, порядок возмещения затрат (сотруднику или члену его семьи) больше не имеет значения для освобождения этой выплаты от взносов.

Поправки действуют с 3 августа 2018 года (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона № 300-ФЗ).

Следовательно, компенсация затрат, начисленных с указанной даты, в базу по взносам не включается.

Новые требования для применения пониженных тарифов взносов резидентами ТОСЭР и свободного порта Владивосток

Индивидуальные предприниматели и организации, получившие статус резидента ТОСЭР или резидента свободного порта Владивосток, платят взносы по пониженным тарифам (пп. 12, 13 п. 1 ст. 427 НК РФ). Льгота действует в течение 10 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения статуса.
Причем пониженные тарифы резиднеты ТОСЭР могут применять, если этот статус они получили не позднее трех лет с даты создания соответствующей территории. 

Если до истечения десятилетнего периода плательщик утратит статус резидента, взносы нужно платить по общим тарифам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем утраты статуса.

Изменениями в ст. 427 НК РФ для указанных плательщиков введены дополнительные требования для применения пониженных тарифов взносов. Так, в соответствии с новым п. 10.1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы применяются к выплатам в пользу лиц, которые работают по трудовому договору и соответствуют одновременно следующим требованиям:

Заметим: до внесения поправок контролирующие органы также не раз отмечали, что по пониженным тарифам облагаются выплаты в пользу не всех сотрудников, а тех, которые заняты в инвестиционной деятельности резидента (см. письма Минфина России от 15.03.2018 № 03-03-06/1/15903, от 13.04.2017 № 03-15-06/22140, от 20.02.2017 № 03-15-06/9499, от 26.03.2018 № 03-15-06/18985).

Плательщики взносов, ставшие резидентами ТОСЭР в Дальневосточном федеральном округе или резидентами порта Владивосток, могут применять пониженные тарифы взносов, если статус резидента получен не позднее 31.12.2025.

Таким образом, для резидентов указанных территорий установлен более продолжительный период, в течение которого можно воспользоваться льготой. Однако для этого необходимо, чтобы в инвестиционном соглашении был прописан определенный размер инвестиций, а именно:

Все перечисленные изменения действуют с 3 августа 2018 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года (ч. 1, 4 ст. 3 Закона № 300-ФЗ).

Резиденты ТОСЭР и свободного порта Владивосток в течение 10 лет не учитывают изменения законодательства о налогах и взносах

Первая часть НК РФ дополнена положением о том, что на резидентов ТСОЭР и свободного порта Владивосток с даты получения этого статуса и до окончания года, в котором истекают 10 лет с указанной даты, не распространяются поправки в НК РФ, ухудшающие их положение. Другими словами, в течение 10 лет плательщики не учитывают нововведения, которые:

Это прописано в новом п. 4.2 ст. 5 НК РФ. Он вступит в силу с 1 января 2019 года (ч. 2 ст. 3 Закона № 300-ФЗ). В то же время положение этого пункта будет распространяться на всех плательщиков – резидентов соответствующей зоны (ч. 3 ст. 3 Закона № 300-ФЗ), то есть на тех, кто: