Документ
Приказ Минфина России от 19.12.2017 № 238н
Комментарий
Приказом внесены изменения в план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и инструкцию по его применению, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н). Корректировки не связаны с вступлением в силу с 1 января 2018 г. федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора. Поправки приняты для приведения в соответствие плана счетов автономных учреждений и Инструкции № 183н с Единым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н). Подробнее об изменениях в Инструкции № 157н читайте здесь.
Ряд поправок принят с целью совершенствования нормативного правового регулирования в сфере бюджетной деятельности, дополняет и уточняет существовавшие нормы.
Приказ Минфина России от 19.12.2017 № 238н (далее – Приказ № 238н) вступил в силу 30.01.2018.
Изменения в план счетов
Из плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (как и из Единого плана счетов) исключены счета:
- 204 51 "Активы в управляющих компаниях";
- 215 51 "Вложения в управляющие компании".
Передача финансовых вложений в доверительное управление отражается внутренним перемещением по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 204 00 000. Одновременно сведения об активах в доверительном управлении формируются на забалансовом счете 40.
Скорректировано название счета 206 63. В новой редакции счет называется "Расчеты по авансам по пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления". Из текста исключено упоминание о расчетах по пенсиям (очевидно, ввиду отсутствия таких авансов).
Приказом № 238н скорректированы правила формирования номеров счетов аналитического учета (п. 3 Инструкции № 183н). Они обобщены в таблице.
| Код синтетического счета объекта учета | Разряды номера счета | Примечание | |||
|---|---|---|---|---|---|
| 1 – 4 | 5 – 14 | 15 – 17 | 24 – 26 | ||
| 207 00 | раздел, подраздел | нули | 640 | КОСГУ | По счетам аналитического учета счета 207 00 в сумме основного долга по кредитам, займам (ссудам). Ранее в тексте Инструкции № 183н было сказано, что в разрядах 15 – 17 номера счета отражается аналитический код поступления, при этом номер кода не уточнялся. Однако в инструкции для казенных учреждений, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, код 640 был указан сразу. В целях сопоставимости показателей этим подходом должны были руководствоваться и автономные учреждения. |
| 209 81 | нули | нули | нули | КОСГУ | До внесения изменений в разрядах 1 – 4 номера счета 209 81 необходимо было указывать код вида функции, услуги (работы), соответствующий разделу, подразделу классификации расходов бюджетов. |
| 210 05 | раздел, подраздел | нули* | 510 | КОСГУ | Счет 210 05 применяется и для учета расчетов с дебиторами по операциям предоставления учреждением обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе. В этом случае в разрядах 1 – 4 номера счета 210 05 отражается код вида функции, услуги (работы) учреждения, по которой будет отражаться доход от оказанного вида услуги (работы). |
| 301 00 | раздел, подраздел | нули | 810 | КОСГУ | По счетам аналитического учета счета 301 00 в сумме основного долга по кредитам, займам (ссудам). Ранее в тексте Инструкции № 183н было сказано, что в разрядах 15 – 17 номера счета отражается аналитический код выбытия, при этом номер кода не уточнялся. Однако в инструкции для казенных учреждений, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, код 810 был указан сразу. В целях сопоставимости показателей этим подходом должны были руководствоваться и автономные учреждения. |
* Очевидно, в тексте п. 3 Инструкции № 183н в новой редакции допущена опечатка. В нем сказано, что в разрядах 5 – 17 номера счета 210 05 указывается аналитический код поступления, соответствующий коду аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510. Этот код ставится в разрядах 15 – 17 номера счета. Следовательно, по общему правилу в разрядах 5 – 14 номера счета отражаются нули.
Обратите внимание, в п. 2.1 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), было внесено изменение, согласно которому в разрядах 1 – 17 номера счета 201 00 "Денежные средства учреждения" ставятся нули. Ранее в разрядах 1 – 4 номеров счетов учета денежных средств необходимо было указывать код вида функции, услуги (работы), соответствующий разделу, подразделу классификации расходов бюджетов. Подробнее об изменениях в Инструкцию № 174н читайте здесь.
В пункт 3 Инструкции № 183н аналогичная корректировка не внесена. По нашему мнению, в целях сопоставимости показателей автономные учреждения также должны указывать нули в разрядах 1 – 17 номера счета 201 00. Косвенно это подтверждает наличие нулей в разрядах 1 – 17 номера счета 209 81 "Расчеты по недостачам денежных средств".
Учет нефинансовых активов
Корреспонденции счетов по внутреннему перемещению объекта основных средств между материально ответственными лицами распространяются также на передачу имущества в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, на хранение. Одновременно информация о переданных объектах основных средств отражается на соответствующих забалансовых счетах 25, 26. Уточнение внесено в пункт 9 Инструкции № 183н. Аналогичное положение введено для нематериальных и непроизведенных активов (п.п. 16, 21 Инструкции № 183н).
Пункт 53 Инструкции № 183н дополнен новым положением, которое применяется при отражении в учете передачи фактических вложений в объект нефинансовых активов (в объеме затрат на его модернизацию, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение) балансодержателю объекта для отнесения суммы вложений на формирование (увеличение) первоначальной (балансовой) стоимости объекта. Иными словами, имеется в виду ситуация, когда объект числится на балансе одного учреждения, а функции по поддержанию этого объекта в рабочем состоянии возложены на другое учреждение (обособленное подразделение).
Операция оформляется записью по кредиту счетов 0 106 11 000, 0 106 21 000, 0 106 22 000, 0 106 24 000, 0 106 31 000, 0 106 32 000, 0 106 34 000, 0 106 41 000, 0 106 42 000, 0 106 44 000 и дебету счетов:
- 0 304 04 310, 0 304 04 320, 0 304 04 340 – при передаче вложений головному учреждению, обособленному подразделению (филиалу);
- 0 401 20 241 – при передаче государственным и муниципальным организациям.
В отличие от п. 53 Инструкции № 174н в аналогичном пункте для автономных учреждений не исключены абзацы, которые определяют корреспонденции счетов при списании вложений, в т.ч. в объекты незавершенного строительства, в случаях:
- уничтожения в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы;
- уничтожения в результате террористических актов, иных действий не по воле учреждения как правообладателя.
Налицо несогласованность отражения одних и тех же операций в инструкциях для бюджетных и автономных учреждений. Очевидно, до внесения Минфином России уточнений автономные учреждения должны применять положения п. 53 Инструкции № 183н в действующей редакции.
Расчеты с подотчетными лицами
Пункт 109 Инструкции № 183н дополнен корреспонденциями счетов для списания с балансового учета задолженности перед подотчетными лицами, не востребованной кредиторами. Операция отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами". Одновременно списанная кредиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами".
Финансовый результат
Уточнен порядок учета субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | Пункт Инструкции № 183н | Примечание | |
|---|---|---|---|---|---|
| дебет счета | кредит счета | ||||
| 1 | Начислены доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение задания на основании соглашения с учредителем | 4 205 31 560 | 4 401 40 130 | 186 | Ранее для начисления доходов от субсидии на выполнение задания были предусмотрены две записи. Применение той или иной корреспонденции
зависело от периода, в котором заключено соглашение о предоставлении субсидии. Если соглашение заключалось в текущем году на очередной финансовый год, должны были отражаться доходы будущих периодов на счете 4 401 40 130. Если соглашение заключалось в текущем году на этот же год, доход должен был начисляться в обычном порядке по счету 4 401 10 130. Теперь запись по счету 4 401 10 130 предусмотрена только для случая, когда в текущем финансовом году увеличивается объем субсидии (при изменении условий соглашения по предоставлению субсидии). Таким образом, изменения подразумевают, что соглашение о предоставлении субсидии должно быть заключено до начала финансового года, на который утверждено задание. |
| 2 | Признаны доходами текущего (отчетного) периода ранее начисленные доходы будущих периодов в сумме субсидии на выполнение задания | 4 401 40 130 | 4 401 10 130 | 186 | Запись делается при наступлении даты предоставления субсидии в соответствии с условиями соглашения, заключенного с учредителем (вне зависимости от факта перечисления субсидии). |
| 3 | Увеличен в текущем финансовом году объем субсидии на финансовое обеспечение выполнения задания | 4 205 31 560 | 4 401 10 130 | 96, 178 | Запись делается при изменении в текущем году условий соглашения по предоставлению субсидии. |
| 4 | Начислена задолженность по возврату в доход бюджета остатка субсидии на выполнение задания | 4 401 10 130 | 4 303 05 730 | 178 | Остаток субсидии возвращается, если не достигнуты установленные заданием показатели, характеризующие объем государственных (муниципальных) услуг (работ). Основанием служит отчет о выполнении задания, представленный учредителю. |
Пункт 97 Инструкции № 183н уточнен в части получения доходов от выполнения работ (оказания услуг, поставки продукции, товаров) по госконтрактам, исполнение которых осуществляется при казначейском обеспечении обязательств в форме казначейского аккредитива. Одновременно с поступлением денег на лицевой счет автономного учреждения на сумму исполненного обязательства получателя бюджетных средств по оплате выполненных работ (оказанных услуг, поставленной продукции, товаров) уменьшается ранее принятое к учету казначейское обеспечение обязательств по забалансовому счету 10.
Порядок учета операций по контракту с казначейским сопровождением (казначейским аккредитивом) разъяснен в письме Минфина России от 20.10.2017 № 02-06-10/68702. Подробнее читайте здесь.
Расчеты по налоговым вычетам по НДС
Порядок отражения в учете расчетов по НДС по уплаченным авансам приведен в соответствие с нормами НК РФ. Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ у налогоплательщика, перечислившего аванс, предъявленные продавцом суммы НДС подлежат вычетам. В дальнейшем на момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) покупатель обязан восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В Инструкции № 183н в прежней редакции были предусмотрены следующие корреспонденции:
Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 13 660 – принят к вычету НДС по авансу, перечисленному поставщику, исполнителю, подрядчику (п. 116 Инструкции № 183н);
Дебет 2 210 13 560 Кредит 2 210 12 660 – зачтена сумма НДС, принятая к вычету по авансам, перечисленным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 115 Инструкции № 183н).
Корреспонденция из п. 115 Инструкции № 183н противоречила порядку учета НДС, установленному НК РФ. Кодексом предусмотрено восстановление в бюджет НДС, принятого к вычету с предоплаты, а не зачет. Этот недостаток исправлен в новой редакции п. 115 Инструкции № 183н: для восстановления суммы НДС в учете должна быть сделана запись по дебету счета 0 210 13 560 и кредиту счета 0 303 04 730. Порядок отражения в программе расчетов по НДС по авансам, выданным на счете 210 13, показан в практических статьях справочника хозяйственных операций по "1С:БГУ 8" для бюджетных и автономных учреждений.
Санкционирование расходов
В новой редакции п. 196 Инструкции № 183н допускается использование корреспонденции со счетом 502 07 "Принимаемые обязательства" при закупке у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя).
По общему правилу счет 502 07 не применяется при принятии обязательств в рамках закупок у единственного поставщика, а также по расходам, не связанным с закупками товаров (работ, услуг) для обеспечения государственных (муниципальных) нужд (п. 308 Инструкции № 157н).
В ряде случаев контракт с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем) заключается в результате признания открытого конкурса, конкурса с ограниченным участием, двухэтапного конкурса, повторного конкурса, электронного аукциона, запроса котировок, запроса предложений несостоявшимся. Эти случаи перечислены в п. 25 ч. 1 ст. 93 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее – Закон № 44-ФЗ). В таких ситуациях контракт заключается на условиях, предусмотренных документацией о закупке, по цене, предложенной участником закупки.
Минфин России в письме от 15.04.2016 № 02-07-10/21917 разъяснял, что учреждение вправе в рамках учетной политики распространить положения Инструкции № 157н в части принимаемых обязательств на применение счета 502 07 при заключении контракта с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем), в т.ч. согласно п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ. Теперь положения этого письма внесены в Инструкцию № 183н.
Таким образом, в случаях, перечисленных в п. 25 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ, а также в иных ситуациях, установленных учетной политикой, учреждение вправе при заключении контракта с единственным поставщиком использовать счет 502 07. Однако по общему правилу этот счет, как и ранее, применяется при заключении договоров с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), применять его для заключения договоров с единственным поставщиком необязательно.