Документ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ (далее – Закон № 335-ФЗ) внес многочисленные поправки в НК РФ, в том числе в порядок исчисления страховых взносов и заполнения отчетности по ним. Обратим внимание плательщиков на самые актуальные изменения.

Расширен перечень выплат, облагаемых страховыми взносами

На данный момент взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование облагаются те вознаграждения по договорам о передаче исключительного права, в рамках которых передаются права на произведения литературы, науки и искусства.

С 01.01.2018 в базу для расчета взносов на ОПС и ОМС необходимо дополнительно включать вознаграждения по договорам о предоставлении исключительного права на (п. 73 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ):

• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау).

Напомним, что взносами на социальное страхования (на случай нетрудоспособности и в связи с материнством) выплаты по таким договорам по-прежнему не облагаются (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Для плательщиков на УСН, применяющих пониженные тарифы взносов, виды деятельности приведены в соответствие с новым ОКВЭД

Организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе платить взносы по пониженным тарифам, если их основной вид деятельности в соответствии с ОКВЭД поименован в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

До недавнего времени перечень видов деятельности в НК РФ соответствовал перечню из ОКВЭД1. Однако этот классификатор с 01.01.2017 утратил действие. Вместо него применяется ОКВЭД2, в котором виды деятельности названы и сгруппированы иначе.

По этой причине многие плательщики в 2017 году, продолжая вести тот же "льготный" вид деятельности, лишились права на пониженные тарифы, так как в новом ОКВЭД2 такая деятельность входила в состав иных групп (подгрупп, разделов), в отношении которых не они применялись.

С 27.11.2017 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ действует в новой редакции (п. 76 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Теперь виды деятельности в нем поименованы так же, как в новом ОКВЭД2. При этом поправки распространяются на правоотношения с 01.01.2017 (ч. 9 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Следовательно, если плательщики на УСН, отвечающие требованиям для применения льготы, из-за упомянутых несоответствий платили в текущем 2017 году взносы по общим тарифам, они вправе пересчитать взносы, подать уточенные расчеты за истекшие отчетные периоды и заявление на зачет либо возврат переплаты.

Урегулирован вопрос с порядком расчета величины доходов для определения права на пониженные тарифы взносов при УСН

Плательщики на УСН могут платить взносы по пониженным тарифам, если соблюдается следующее неравенство (п. 6 ст. 427 НК РФ):

Закон № 335-ФЗ пояснил, какие именно доходы необходимо учитывать при определении указанных показателей.

Изменения в п. 6 ст. 427 НК РФ вступили в силу 27.11.2017 и распространяют действие на правоотношения с 01.01.2017 (пп. "в" п. 76 ст. 2, ч. 9 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Теперь в НК РФ указано, что в общем объеме дохода нужно учитывать:

• доходы от реализации;
• внереализационные доходы;
• доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ (несмотря на то, что они не увеличивают базу при УСН). Например, это целевое финансирование и целевые поступления.

Что касается дохода от "льготной" деятельности (числитель формулы), то согласно поправкам при его определении учитываются доходы, связанные с осуществлением такой деятельности.

Из такой формулировки не вполне ясно, нужно ли принимать в расчет суммы, не облагаемые единым налогом? На наш взгляд, нужно.

Тем не менее не исключено, что налоговые органы посчитают иначе и будут придерживаться позиции, что суммы, не облагаемые единым налогом при УСН, необходимо учитывать только при определении общего объема дохода.

Споры по этому вопросу ведутся давно и в основном не в пользу налогоплательщика. До 2017 года суды вставали на сторону контролирующих органов. Подробнее см. здесь.

К сожалению, Закон № 335-ФЗ не решил эту проблему.

Полагаем, что во избежание претензий со стороны налоговиков плательщикам целесообразнее учитывать суммы, не облагаемые при УСН, при определении только общей величины доходов.

Новые правила расчета фиксированного платежа по взносам для ИП

Предприниматели и иные самозанятые лица (в частности, адвокаты, нотариусы) больше не должны самостоятельно исчислять сумму взносов за себя на пенсионное и медицинское страхование на основании МРОТ.

Величина платежа по каждому виду страхования определена на каждый год в твердой сумме. Поправками эти размеры пока установлены на 2018 г., 2019 г. и 2020 г. (п. 77 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Аналогичные размеры платежа по взносам на ОПС и ОМС предусмотрены для уплаты в отношении крестьянского (фермерского) хозяйства (за главу К(Ф)Х и всех членов хозяйства). и каждого его члена.

Перечислим их в таблице.

 

Платеж, по которому числится задолженность	Фиксированный размер платежа
	Взносы на ОПС (с дохода за год до 300 000 руб.)	Взносы на ОМС (независимо от суммы дохода)
2018 г.	26 545 руб.	5 840 руб.
2019 г.	29 354 руб.	6 884 руб.
2020 г.	32 448 руб.	8 426 руб.

 

Что касается взносов на ОПС с годового дохода свыше 300 000 рублей, то продолжает действовать правило, что помимо фиксированного платежа необходимо уплатить сумму взносов в размере одного процента от величины превышения.

Таким образом, если за 2018 год доходы ИП составят, к примеру, 350 000 рублей, то за этот год взносы на ОПС нужно заплатит в размере: 27 045 руб. (26 545 руб. + 50 000 x 1%).

За 2017 год взносы на ОПС и ОМС нужно исчислять по действующим сейчас правилам, то есть исходя из МРОТ по состоянию на 01.01.2017 (т.е. 7 500 руб.).

Подробнее см. здесь.

Новый срок уплаты пенсионных взносов для ИП

Изменен предельный срок для уплаты предпринимателями за себя взносов на ОПС с дохода свыше 300 000 рублей.

Он перенесен с 1 апреля на 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 79 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

При этом поправки применяются в отношении платежа по взносам за 2017 год (ч. 11 ст. 9 Закона № 335-ФЗ). Поэтому пенсионные взносы за 2017 год с дохода, превысившего 300 000 рублей, ИП должны заплатить не позднее 2 июля 2018 года (с учетом переноса, т.к. 1 июля в 2018 году выпадает на воскресенье).

Расширен перечень случаев, при которых расчет по взносам считается непредставленным

В настоящее время расчет по страховым взносам считается непредставленным, если сведения о совокупной сумме пенсионных взносов с выплат в пределах базы не совпадают с суммой этих взносов, начисленных по каждому физлицу (п. 7 ст. 431 НК РФ). Другими словами, в приложении 1 раздела 1 строка 061 по графам 3, 4, 5 должна совпадать с суммами по строке 240 раздела 3 за каждый месяц отчетного (расчетного) периода (см. письмо ФНС России от 19.01.2017 № БС-4-11/793@).

Закон № 335-ФЗ дополнил п. 7 ст. 431 НК РФ случаями, когда инспекция вправе посчитать расчет несданным (п. 78 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Речь идет об ошибках в перечисленных ниже показателях и (или) несовпадениях этих показателей по каждому физлицу и по организации в целом:

• сумма выплат в пользу физлиц общая;
• сумма выплат в пользу физлиц в пределах базы по взносам на ОПС;
• база для расчета взносов на ОПС по дополнительному тарифу;
• сумма взносов на ОПС, исчисленных по дополнительному тарифу.

Расчет по взносам за 2017 год необходимо подать не позднее 30.01.2018 (п. 7 ст. 431 НК РФ).

Перечисленные изменения начинают действовать с 01.01.2018 (ч. 3 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Соответственно, их необходимо учитывать при подготовке отчетности за 2017 год.

Если инспекция посчитает расчет непредставленным, она уведомит об этом плательщика. В таком случае страхователю нужно в пятидневный срок (если уведомление выслано на бумажном носителе – в десятидневный срок) с даты направления уведомления представить скорректированный расчет. Тогда датой его представления будет дата сдачи первоначального расчета. Эти положения НК РФ остались без изменений (абз. 3 п. 7 ст. 431 НК РФ).