Документ
Федеральный закон от 27.11.2017 № 353-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
Комментарий
Резиденты Особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области в льготном порядке платят налог на прибыль и земельный налог. Федеральный закон от 27.11.2017 № 353-ФЗ (далее – Закон № 353-ФЗ) конкретизировал расчет перечисленных налогов и установил пониженные тарифы страховых взносов для этих плательщиков.
Изменения вступают в силу с 1 января 2018 года.
Налог на прибыль
Резиденты Калининградской ОЭЗ налог на прибыль от реализации инвестиционных проектов платят по ставке 0 процентов (ст. 288.1 НК РФ).
На данный момент льготная ставка действует в течение шести лет с 1 января года, следующего за годом включения плательщика в реестр резидентов этой ОЭЗ (п. 6 ст. 288.1 НК РФ). Следующие шесть налоговых периодов организация имеет право платить налог на прибыль по ставке 10 процентов (п. 7 ст. 288.1 НК РФ).
Поправками предусмотрено, что нулевая ставка действует с 1 января года, в котором получена первая прибыль от реализации инвестиционного проекта (пп. "е" п. 10 ст. 1 Закона № 353-ФЗ).
Если резидент ОЭЗ не получит прибыль в течение трех лет с 1 января года регистрации в реестре резидентов ОЭЗ, то нулевая ставка применяется по окончании этих трех лет (пп. "е" п. 10 ст. 1 Закона № 353-ФЗ, новый п. 7.1 ст. 288.1 НК РФ).
Например, компания станет резидентом ОЭЗ в Калининграде в 2018 году. Первая прибыль от инвестиционного проекта будет получена только в 2021 году. Исчислять в отношении этой прибыли налог по ставке 0 процента организация вправе применять в периодах с 2021 года по 2026 год включительно.
Налог платится с прибыли от реализации инвестпроекта. Если прибыль не получена, то отсутствует обязанность платить налог.
Новый порядок касается только тех компаний, которые станут резидентами Калининградской ОЭЗ после 1 января 2018 года.
Те плательщики, которые по состоянию на 01.01.2018 уже включены в реестр резидентов, применяют прежние правила (пп. "ж" п. 10 ст. 1 Закона № 353-ФЗ, новый п. 7.2 ст. 288.1 НК РФ).
Изменения в части налога на прибыль благоприятны для налогоплательщиков, которые станут резидентами ОЭЗ с 01.01.2018. Для них период, в течение которого можно применять льготные ставки, будет зависеть от показателей деятельности (получения прибыли), а не просто от факта включения в реестр резидентов.
Земельный налог
Резиденты ОЭЗ (в том числе Калининградской ОЭЗ) не платят земельный налог в отношении участков, расположенных на территории ОЭЗ, в течение пяти лет с месяца, в котором возникло право собственности на участок (пп. 9 п. 1 ст. 395 НК РФ).
Закон № 353-ФЗ внес дополнения в ст. 395 НК РФ, в соответствии с которыми эта льгота не распространяется на те участки, которые образовались (в период применения освобождения от налогообложения) в результате раздела или объединения принадлежащего резиденту ОЭЗ участка, см. п. 12 ст. 1 Закона № 353-ФЗ, новый п. 2 ст. 395 НК РФ.
Заметим, что ранее Минфин России высказывал иное мнение по этому вопросу. Так, в письме от 13.02.2012 № 03-05-04-02/14 специалисты ведомства отметили, что участки, образованные при разделе или объединении участков, подпадающих под льготу, также не должны облагаться налогом в течение пяти лет после возникновения права собственности на вновь образованные участки. Полагаем, это приводило к необоснованному увеличению срока пользования указанной льготой, поэтому такая точка зрения ведомства не нашла отражения в законе.
Страховые взносы
Закон № 353-ФЗ ввел новый п. 11 ст. 427 НК РФ, которым предусмотрел пониженные тарифы взносов для резидентов Калининградской ОЭЗ (п. 13 ст. 1 Закона № 353-ФЗ).
Перейти на уплату взносов по пониженным тарифам может только организация, запись о которой внесена в единый реестр резидентов ОЭЗ с 01.01.2018 по 31.12.2022 включительно.
Применять тарифы можно в течение семи лет с месяца, следующего за месяцем включения в реестр резидентов ОЭЗ. Льгота применяется по 31.12.2025.
Например, если запись в реестр резидентов внесена в 2018 году, то право на пониженные тарифы действует в течение 2018 – 2025 гг. Если же сведения об организации внесены в реестр в 2022 году, то применять пониженные тарифы правомерно в течение только трех лет – с 2022 по 2025 г.
При утрате статуса резидента Калининградской ОЭЗ организация лишается права на пониженные тарифы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения из реестра резидентов.
Поправками не уточнено, придется ли в такой ситуации пересчитывать взносы за истекшие периоды по общим тарифам и платить пени. На наш взгляд, такой обязанности у плательщика не возникает, поскольку до исключения применение пониженных тарифов было обоснованным.
По пониженным тарифам резиденты ОЭЗ вправе облагать выплаты только тем сотрудникам, которые заняты на новых рабочих местах. В новом п. 11 ст. 427 НК РФ поясняется, что под новым рабочим местом понимается место, которое впервые создано организацией-резидентом ОЭЗ при реализации инвестиционного проекта.
Установлены также и требования в отношении физлица, занятого на этом рабочем месте. Так, им должен быть сотрудник, трудовые обязанности которого непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, в т.ч. с эксплуатацией основных средств, созданных в результате реализации этого проекта.
Работодателю потребуется утвердить перечень таких рабочих мест до начала применения пониженных тарифов взносов и согласовать его с администрацией ОЭЗ и налоговым органом по месту своего нахождения.