Комментарии законодательства

Новшества в налогообложении для плательщиков взносов, участников проекта "Сколково" и организаций железнодорожного транспорта

Документ

Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ

Комментарий

Федеральный закон от 28.12.2016 № 475-ФЗ (далее – Закон № 475-ФЗ), принятый в конце 2016 года, внес в НК РФ изменения различной тематики. Эти изменения представляют интерес для широкого круга плательщиков, поскольку затрагивают порядок уплаты страховых взносов. Также они важны для исследовательских компаний, осуществляющих деятельность в инновационном центре "Сколково".

Все поправки действуют с 01.01.2017.

На что обратить внимание плательщикам страховых взносов?

С 1 января 2017 года порядок уплаты страховых взносов (кроме взносов "на травматизм") регулируется нормами НК РФ. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) утратил силу, но его нормы практически без изменений перенесены в новую главу 34 НК РФ. Однако еще до начала действия этой главы в нее были внесены некоторые уточнения, которые не предусмотрены Законом № 212-ФЗ.

Выделим три основных момента.

Первое. Уточнено, что при применении пониженных тарифов с выплат свыше предельной величины базы (в отношении взносов на пенсионное и социальное страхование) взносы платить не нужно (пп. "а" п. 6 ст. 2 Закона № 475-ФЗ).

Теперь это прямо закреплено п. 2 ст. 427 НК РФ.

В Законе № 212-ФЗ такой нормы не было. Тем не менее Минтруд России высказывал аналогичную точку зрения в своих разъяснениях (см. письмо от 30.01.2015 № 17-3/В-37).

Таким образом, позиция Минтруда России сейчас законодательно закреплена в НК РФ.

Второе. Для IT-организаций вплоть до окончания 2023 года сохранены пониженные тарифы взносов в тех же размерах, которые установлены на 2017 год (пп. "б", "в" п. 6 ст. 2 Закона № 475-ФЗ).

До внесения поправок предполагалось, что право применять пониженные тарифы у IT-организаций сохранится до окончания 2019 года с постепенным (начиная с 2018 года) повышением их размеров. Безусловно, такие нововведения благоприятны для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Третье. Индивидуальные предприниматели при определении полученного за год дохода с целью расчета за себя взносов на обязательное пенсионное страхование должны учитывать поступления только от предпринимательской деятельности. Этим положением дополнен пп. 1 п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 7 ст. 2 Закона № 475-ФЗ).

До внесения поправок статьей 430 НК РФ было установлено, что доход необходимо учитывать в соответствии со ст. 210 НК РФ. Из буквального толкования ст. 210 НК РФ следовало, что в расчет нужно включать все полученные доходы, то есть не только от профессиональной деятельности, но также, к примеру, от продажи имущества, используемого в личных целях. Причем чем выше доход, тем больше сумма подлежащих уплате "пенсионных" взносов.

Поправки, внесенные Законом № 475-ФЗ, сузили перечень видов доходов, которые учитываются при исчислении взносов. Таким образом, взносы к уплате также должны возникнуть в меньшей сумме.

Льготы по налогам для новых участников проекта "Сколково"

Как известно, НК РФ предусматривает ряд льгот для участников проекта "Сколково". Это и освобождение от уплаты НДС, и от налога на прибыль, налога на имущество, земельного налога, но при соблюдении определенных условий.

В соответствии с п. 8 ст. 2 Федерального закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ (далее – Закон № 244-ФЗ) участниками проекта являются российские организации, созданные для исследовательской деятельности и получившие статус участника проекта.

С 1 января 2017 года перечень участников расширен – в их число вошел исследовательский центр и исследовательский корпоративный центр (см. Федеральный закон от 28.12.2016 № 467-ФЗ).

Согласно ст. 2 Закона № 244-ФЗ (в новой редакции) исследовательским корпоративным центром является хозяйственное общество, осуществляющее исследовательскую деятельность в соответствии с Законом № 244-ФЗ. В уставном капитале такого хозяйственного общества 100% голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), принадлежат партнеру (юрлицу, заключившему соглашение с управляющей компанией, реализующей проект), созданному в соответствии с законодательством РФ.

Одновременно с внесением поправок в законодательство об инновационном центре "Сколково" в НК РФ добавлены нормы, благодаря которым указанные центры получают дополнительные (по сравнению с другими участниками проекта) налоговые привилегии.

Прежде чем перечислить их, отметим, что с 01.01.2017 сделки, заключенные с исследовательским корпоративным центром, признаются контролируемыми, если одновременно соблюдены следующие условия (ст. 1 закона № 475-ФЗ, пп. 8 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ):

Напомним, что налогоплательщики обязаны сообщать в свою налоговую инспекцию о контролируемых сделках путем подачи уведомления по форме, утв. приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Сделать это необходимо в срок не позднее 20 мая года, следующего за годом совершения подобных сделок (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Следовательно, если контролируемые сделки будут совершены с исследовательским корпоративным центром в 2017 году, уведомить об этом налоговый орган необходимо до 20 мая 2018 года.

Что касается льгот по налогам, исследовательские корпоративные центры освобождаются от обязанности платить НДС, налог на прибыль и налог на имущество в течение 10 лет со дня получения статуса участника проекта (при соблюдении определенных ограничений).

В случае утраты права на освобождение от уплаты НДС и (или) налога на прибыль участник проекта "Сколково" (в т.ч. исследовательский корпоративный центр) должен восстановить его сумму за налоговый период, в котором это право было потеряно, и перечислить в бюджет вместе с суммой пеней (п. 2, 2.1 ст. 145.1, п. 3 ст. 246.1 НК РФ). Другими словами, НДС потребуется уплатить за квартал, а налог на прибыль за календарный год.

Для целей исчисления налога на прибыль предусмотрена следующая особенность. Прибыль, полученную участником проекта "Сколково" после утраты права на освобождение от обязанности платить налог на прибыль, можно облагать по нулевой ставке. Однако для этого необходимо отслеживать величину прибыли, полученной с 1 января года, в котором утрачено право на освобождение. За календарный год, в котором указанный лимит превышен, налог необходимо исчислять по общей ставке 20%.

Такое условие установлено абз. 1 п. 5.1 ст. 284 НК РФ. Оно распространяется на всех участников проекта "Сколково".

Законом № 475-ФЗ для исследовательских корпоративных центров предусмотрено аналогичное правило, но со своими особенностями. Так, нулевую ставку такие центры вправе применять, до тех пор пока прибыль, исчисленная указанным выше образом, не превысит 1 млрд рублей.

Однако это положение распространяется на прибыль, полученную с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно (п. 3 ст. 2 Закона № 475-ФЗ).

Организации освобождены от уплаты налога на имущество в отношении железнодорожных вагонов

Как известно, налогом на имущество не облагается движимое имущество, которое входит в 3 – 10 амортизационные группы и принято на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Это закреплено в п. 25 ст. 381 НК РФ.

В то же время из данного правила есть исключение. Оно состоит в том, что льгота не распространяется на имущество, полученное:

Закон № 475-ФЗ дополнил п. 25 ст. 381 НК РФ положением о том, что это исключение не распространяется на железнодорожный подвижной состав, который произведен с 01.01.2013. Дату производства необходимо определять на основании технических паспортов (пп. "б" п. 4 ст. 2 Закона № 475-ФЗ).