Комментарии законодательства

Новые лимиты доходов для начала (продолжения) применения УСН и другие изменения в спецрежимах

Документ

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Комментарий

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее – Закон № 401-ФЗ) внес значительные изменения в части первую и вторую НК РФ и другие законодательные акты. Некоторые из них вступили в силу 30 ноября с.г. (в день официального опубликования закона). Рассмотрим подробнее наиболее важные изменения, касающиеся специальных налоговых режимов.

Лимиты доходов для начала (продолжения) применения УСН снова увеличились

Напомним, что согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее – Закон № 243-ФЗ) указанные лимиты должны были повыситься с 1 января 2017 г. до 90 и 120 млн руб. соответственно. Подробнее об этом см. новость и комментарий.

Комментируемый закон утвердил эти суммы на уровне 112,5 и 150 млн руб. Несомненно, это улучшает положение налогоплательщиков.

Изменения вступают в силу 1 января 2017 года (п. 46, 47 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

В связи с этим полагаем, что для перехода на УСН в 2017 году необходимо руководствоваться предельным размером дохода, который с учетом индексации действует в текущем 2016 году. На 2016 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). Следовательно, начать применение УСН с 2017 года вправе организации, у которых доход за девять месяцев 2016 года не превысит 59 805 000 рублей (45 000 000 x 1,329), а лимит в размере 112,5 млн рублей организация должна учитывать при переходе на "упрощенку" с 2018 года.

Что касается дохода, ограничивающего право на применение УСН, то:

Напомним также, Закон № 243-ФЗ приостановил действие коэффициентов-дефляторов для целей УСН с 1 января 2017 года до 1 января 2020 года (п. 4 ст. 5 Закона № 243-ФЗ).

Когда можно учесть в расходах налоги, уплаченные за налогоплательщика другим лицом?

Напомним, что с 1 января 2017 г. любое лицо сможет уплатить налог вместо налогоплательщика. Подробнее см. здесь.

При этом плательщики ЕСХН и УСН вправе учесть в расходах затраты на уплату некоторых налогов и сборов, а также страховых взносов (пп. 7, 23 п. 2 ст. 346.5, пп. 7, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Комментируемый закон уточняет, что в случае перечисления указанных платежей за налогоплательщика другим лицом учесть их в расходах первый сможет только в периоде погашения задолженности перед этим лицом (п. 43, 48 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ). Эти нормы вступают в силу с 01.01.2017.

Уточнены правила ведения раздельного учета при совмещении спецрежимов

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН или УСН, могут совмещать эти спецрежимы с ЕНВД или ПСН. Ранее в п. 10 ст. 346.6 и п. 8 ст. 346.18 НК РФ упоминалась обязанность вести такими налогоплательщиками раздельный учет доходов и расходов только в случае совмещения ЕСХН (УСН) с ЕНВД. При этом в случае невозможности разделения расходов по разным спецрежимам эти расходы предписывалось распределять пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, которые были получены при применении указанных режимов налогообложения.

С 1 января 2017 г. аналогичный порядок следует применять и при совмещении ЕСХН (УСН) с ПСН (п. 44, 49 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Установлен срок уведомления о переходе на УСН в связи с прекращением уплаты ЕНВД

Напомним, что организации и ИП, которые перестали быть плательщиками ЕНВД (например, по причине прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД), вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). При этом срок подачи такого уведомления не установлен.

Комментируемый закон устранил этот пробел. С 1 января 2017 г. уведомлять налоговую инспекцию о переходе на УСН необходимо не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (п. 47 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона № 401-ФЗ). Полагаем, что под этим днем понимается дата прекращения деятельности на ЕНВД, указанная в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

До указанных изменений Минфин России в письме от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123 также рекомендовал придерживаться 30-дневного срока для подачи уведомления, указанного в абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ (по аналогии с вновь созданными организациями и вновь зарегистрированными ИП).

Заявление о получении патента в городе федерального значения подается в любую налоговую инспекцию города

Это следует из новой редакции п. 2 ст. 346.45 НК РФ, которая действует с 30 ноября 2016 г. (п. 53 ст. 2, ст. 13 Закона № 401-ФЗ). В соответствии с ней предприниматель, планирующий деятельность на основе патента на территории Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, подает заявление на получение патента в любую налоговую инспекцию соответствующего города (по своему выбору).

Эта норма касается любых ИП, в том числе зарегистрированных в других регионах.

ОСНО перестает быть безальтернативным режимом налогообложения в случае утраты права на применение ПСН

В настоящее время предприниматель, утративший право на применение ПСН, обязан перейти в отношении деятельности, по которой он уплачивал ПСН, исключительно на ОСНО с начала налогового периода, на который ему выдан патент (п. 6 ст. 346. 45 НК РФ). Подробнее об этом см. здесь.

С 1 января 2017 г. предприниматели смогут в таком же порядке переходить на УСН или на ЕСХН, если к моменту утраты права на ПСН они применяли (в отношении видов деятельности, не облагаемых ПСН) УСН или ЕСХН. Кроме того, пропуск срока уплаты налога с 01.01.2017 не будет основанием для утраты права на применение ПСН (пп. "в" п. 53 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Напомним, что УСН или ЕСХН применяются в отношении всех видов деятельности (кроме тех, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН) на основании поданного в налоговую инспекцию уведомления. Предприниматели, применяющие указанные спецрежимы, освобождаются от уплаты НДФЛ (за некоторыми исключениями), налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также не являются плательщиками НДС (за некоторыми исключениями). Это следует из ст. 346.1, 346.3, 346.11, 346.13 НК РФ.

Таким образом, УСН или ЕСХН применяются, по сути, вместо общей системы налогообложения (ОСНО). Следовательно, предприниматели, которые в прошлом году подавали уведомления о переходе на УСН или ЕСХН и применяют эти спецрежимы в текущем периоде наряду с ПСН, оказываются сейчас в невыгодном положении. Ведь в случае утраты права на ПСН они вынуждены доплачивать налоги в соответствии с ОСНО (НДФЛ, налог на имущество физлиц, НДС) с самого начала действия патента. С 01.01.2017 таким предпринимателям нужно уплатить только налог при УСН или ЕСХН (даже если они иной деятельностью, облагаемой УСН или ЕСХН, в периоде применения ПСН не занимались).

Кроме того, в п. 7 ст. 346.45 НК РФ с 01.01.2017 уточнено, что в случае утраты права на ПСН предприниматель (пп. "г" п. 53 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона № 401-ФЗ):

Также в п. 1 ст. 346.53 НК РФ будет указано, что в книге учета доходов индивидуального предпринимателя больше не нужно отражать доходы от реализации по деятельности на ПСН в разрезе каждого полученного патента. Данная норма действует с 1 января 2017 г. (п. 56 ст. 2, п. 4 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Безусловно, указанные изменения выгодны налогоплательщикам.