Комментарии законодательства

Отмена вычетов по ж/д билетам для сотрудников и другие изменения в НДС

Документ

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Комментарий

Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее – Закон № 401-ФЗ) внес значительные изменения в части первую и вторую НК РФ и другие законодательные акты. Некоторые из них вступили в силу 30 ноября с. г. (в день официального опубликования закона). Рассмотрим подробнее наиболее важные изменения по НДС, касающиеся большинства налогоплательщиков.

Операций, которые могут освобождаться от налогообложения, станет больше

С 01.01.2017 к ним будут также относиться услуги по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком. Соответствующие изменения внесены в п. 3 ст. 149 НК РФ (пп. "б" п. 1 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Таким образом, по поручительствам, выданным с 1 января 2017 года, налоговую базу по НДС определять не нужно.

Напомним, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Перевозки в поездах дальнего следования будут облагаться по ставке 0%

С 1 января 2017 г. при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении между пунктами на территории РФ должна применяться нулевая ставка НДС (вместо ставки 10%). Это следует из п. 2 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ.

Таким образом, "входного" НДС по расходам на проезд работников в поездах дальнего следования больше не будет.

Что касается билетов, приобретенных до этой даты, указанный в них НДС безопаснее не принимать к вычету, если перевозка была осуществлена после 1 января.

Продлено действие ставки 0% по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа в Крым и Севастополь

Указанная ставка установлена пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Ее необходимо применять до 01.01.2019 (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ, ст. 5 Закона № 401-ФЗ).

Ужесточены правила восстановления налога при получении бюджетных субсидий

Как известно, принятый ранее к вычету "входной" НДС необходимо восстановить в случае получения налогоплательщиком субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ):

С 1 июля 2017 года восстанавливать налог придется при получении субсидий на указанные цели из любого бюджета бюджетной системы РФ. Как и прежде, сделать это нужно в том периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий (п. 4 ст. 2, п. 6 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).

Согласно ст. 6 БК РФ бюджетная система РФ представляет собой совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. К последним относятся, в частности, ПФР, ФСС России, фонды ОМС.

Таким образом, если после 30.06.2017 будет получена соответствующая субсидия, например, из регионального бюджета, НДС следует восстановить в периоде перечисления этой субсидии. Ранее контролирующие органы не требовали восстанавливать налог, даже если средства на выплату субсидий поступили в региональный бюджет из федерального бюджета (письма Минфина России от 30.08.2016 № 03-07-11/50508, от 16.12.2015 № 03-07-11/73587, от 23.10.2015 № 03-07-11/60945, от 10.07.2015 № 03-07-15/39765 (направлено письмом ФНС России от 17.08.2015 № ГД-4-3/14437@).

Увеличен минимальный срок действия банковской гарантии при возмещении НДС в заявительном порядке

Напомним, что плательщик НДС вправе возместить (зачесть или вернуть) налог в заявительном порядке, если предоставит вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию на случай неправомерного возмещения (пп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

С 1 января 2017 г. заявительный порядок будет возможен, если срок действия банковской гарантии истекает не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации с суммой НДС к возмещению. В настоящий момент этот срок составляет 8 месяцев (пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ, пп. "в" п. 5 ст. 2, п. 5 ст. 13 Закона № 401-ФЗ).