Комментарии законодательства

Новый формат корректировочного счета-фактуры

Документ

Приказ ФНС России от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@

Комментарий

20 мая 2016 года на официальном сайте правовой информации (http://pravo.gov.ru/) опубликован приказ ФНС России от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@ "Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры и формата представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 19.05.2016 № 42155) (далее – Приказ № 189).

Этот приказ утвержден в целях дальнейшего расширения документов, возможных к представлению в xml-формате, и развития линейки универсальных документов. Ранее приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ был утвержден формат счета-фактуры и формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру, в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 21.04.2016 № 41888) (далее – Приказ № 155). Подробнее см. здесь.

Новый Приказ № 189 вступает в силу в общеустановленном порядке, т.е. с 31 мая 2016 года (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Напомним, что в настоящее время применяется формат электронного корректировочного счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме" (далее – Приказ № 93).

Как и для нового формата счета-фактуры, утв. Приказом № 155, для нового формата корректировочного счета-фактуры устанавливается "переходный период" с 31.05.2016 по 30.06.2017, в течение которого будут одновременно применяться оба формата, т.е. налогоплательщики смогут создавать электронные корректировочные счета-фактуры как по формату, утв. Приказом № 189, так и по формату, утв. Приказом № 93. При этом налоговые органы обязаны принимать корректировочные счета-фактуры по старому формату (утв. Приказом № 93) по 31.12.2020, если такие счета-фактуры составлены до 01.07.2017.

Следует отметить, что утверждение нового формата корректировочного счета-фактуры не связано с внесением каких-либо изменений в показатели корректировочного счета-фактуры, установленные в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а также в форму корректировочного счета-фактуры и в структуру его данных, приведенные в Приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Приказ № 189 утвердил не просто новый формат корректировочного счета-фактуры. По сути, он утвердил формат универсального корректировочный документа, введенного в оборот письмом ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Поэтому в отличие от старого формата, утв. Приказом № 93, новый формат корректировочного счета-фактуры с дополнительной информацией может применяться с функцией:

Если новый формат используется только с функцией корректировочного счета-фактуры, то он, как и старый формат, утв. Приказом № 93, представляет собой файл корректировочного счета-фактуры, содержащий сведения, установленные ст. 169 НК РФ. Такой файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если новый формат используется с функцией корректировочного счета-фактуры и документа об изменении стоимости (УКД со статусом "1"), то он включает:

Если новый формат используется только с функцией документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (УКД со статусом "2"), то он включает также файл обмена для представления информации продавца и файл обмена для представления информации покупателя, которого (в зависимости от положений ГК РФ) может и не быть. При этом в файле обмена информацией продавца будет отсутствовать корректировочный счет-фактура и, соответственно, такой файл будет подписываться только электронной подписью лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни.

Таким образом, новый формат корректировочного счета-фактуры может включать не один файл, как определено в Приказе № 93, а два, которые при этом имеют разнонаправленное движение – от продавца к покупателю и от покупателя к продавцу.

Напомним, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме (в том числе и корректировочных счетов-фактур) с 01.04.2016 регулируется приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н.