Документ

Приказ ФНС России от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@

Комментарий

20 мая 2016 года на официальном сайте правовой информации (http://pravo.gov.ru/) опубликован приказ ФНС России от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189@ "Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры и формата представления документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 19.05.2016 № 42155) (далее – Приказ № 189).

Этот приказ утвержден в целях дальнейшего расширения документов, возможных к представлению в xml-формате, и развития линейки универсальных документов. Ранее приказом ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ был утвержден формат счета-фактуры и формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру, в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 21.04.2016 № 41888) (далее – Приказ № 155). Подробнее см. здесь.

Новый Приказ № 189 вступает в силу в общеустановленном порядке, т.е. с 31 мая 2016 года (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Напомним, что в настоящее время применяется формат электронного корректировочного счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме" (далее – Приказ № 93).

Как и для нового формата счета-фактуры, утв. Приказом № 155, для нового формата корректировочного счета-фактуры устанавливается "переходный период" с 31.05.2016 по 30.06.2017, в течение которого будут одновременно применяться оба формата, т.е. налогоплательщики смогут создавать электронные корректировочные счета-фактуры как по формату, утв. Приказом № 189, так и по формату, утв. Приказом № 93. При этом налоговые органы обязаны принимать корректировочные счета-фактуры по старому формату (утв. Приказом № 93) по 31.12.2020, если такие счета-фактуры составлены до 01.07.2017.

Следует отметить, что утверждение нового формата корректировочного счета-фактуры не связано с внесением каких-либо изменений в показатели корректировочного счета-фактуры, установленные в п. 5.2 ст. 169 НК РФ, а также в форму корректировочного счета-фактуры и в структуру его данных, приведенные в Приложении № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Приказ № 189 утвердил не просто новый формат корректировочного счета-фактуры. По сути, он утвердил формат универсального корректировочный документа, введенного в оборот письмом ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Поэтому в отличие от старого формата, утв. Приказом № 93, новый формат корректировочного счета-фактуры с дополнительной информацией может применяться с функцией:

• корректировочного счета-фактуры;
• корректировочного счета-фактуры и документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (условно говоря, формата УКД со статусом "1");
• только документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (условно говоря, формата УКД со статусом "2").

Если новый формат используется только с функцией корректировочного счета-фактуры, то он, как и старый формат, утв. Приказом № 93, представляет собой файл корректировочного счета-фактуры, содержащий сведения, установленные ст. 169 НК РФ. Такой файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если новый формат используется с функцией корректировочного счета-фактуры и документа об изменении стоимости (УКД со статусом "1"), то он включает:

• файл обмена для представления информации продавца, который включает в себя корректировочный счет-фактуру и дополнительную информацию передающей стороны об участвующих в согласовании (уведомлении) экономических субъектах и изменении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ), а также электронной подписью лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни. Напомним, что лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, может применять любую подпись (например, усиленную неквалифицированную), отвечающую требованиям Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ (далее – закон № 63-ФЗ) (письмо ФНС России от 10.11.2015 № ЕД-4-15/19671, письмо Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920);
• файл обмена для представления информации покупателя в виде сведений о согласии покупателя на изменение стоимости. Этот файл также подписывается лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни со стороны покупателя, электронной подписью любого вида, отвечающей требованиям Закона № 63-ФЗ. Если в соответствии с ГК РФ составление двустороннего документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости, не требуется, то файл обмена информации покупателя может отсутствовать.

Если новый формат используется только с функцией документа об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (УКД со статусом "2"), то он включает также файл обмена для представления информации продавца и файл обмена для представления информации покупателя, которого (в зависимости от положений ГК РФ) может и не быть. При этом в файле обмена информацией продавца будет отсутствовать корректировочный счет-фактура и, соответственно, такой файл будет подписываться только электронной подписью лица, ответственного за оформление факта хозяйственной жизни.

Таким образом, новый формат корректировочного счета-фактуры может включать не один файл, как определено в Приказе № 93, а два, которые при этом имеют разнонаправленное движение – от продавца к покупателю и от покупателя к продавцу.

Напомним, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме (в том числе и корректировочных счетов-фактур) с 01.04.2016 регулируется приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н.