Комментарии законодательства

Новый формат счета-фактуры

Документ

Приказ ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@

Комментарий

26 апреля 2016 года на официальном сайте правовой информации (http://pravo.gov.ru/) опубликован приказ ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@ "Об утверждении формата счета-фактуры и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру в электронной форме" (зарегистрирован в Минюсте России 21.04.2016 № 41888) (далее – Приказ № 155).

Новый Приказ № 155 вступает в силу в общеустановленном порядке, т.е. с 7 мая 2016 года (п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763).

Приказ № 155 утверждает, прежде всего, новый формат счета-фактуры. Напомним, что в настоящее время применяется формат электронного счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме" (далее – Приказ № 93).

В период с 07.05.2016 по 30.06.2017 устанавливается "переходный период", в течение которого будут одновременно применяться оба формата счета-фактуры, т.е. налогоплательщики могут создавать электронные счета-фактуры как по формату, утв. Приказом № 155, так и по формату, утв. Приказом № 93.

В то же время налоговые органы обязаны принимать счета-фактуры по старому формату (утв. Приказом № 93) по 31.12.2020, если такие счета-фактуры составлены до 01.07.2017. Такой подход вполне объясним, так как налоговый орган в рамках проведения мероприятий налогового контроля должен обеспечить прием истребованных документов, в том числе счетов-фактур за весь период, охватываемый такой проверкой, а в рамках выездной налоговой проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Следует отметить, что утверждение нового формата счета-фактуры не связано с внесением каких-либо изменений в показатели счета-фактуры, установленные в п. 5 и п. 5.1 ст. 169 НК РФ, а также в форму счета-фактуры и в структуру его данных, приведенные в Приложении № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление № 1137).

Причиной появления нового формата послужило введение с 01.01.2015 нового пункта 9 в Приложение № 1 к Постановлению № 1137, который закрепил за налогоплательщиками право указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при условии сохранения формы счета-фактуры, утвержденной Постановлением № 1137.

Поправка к Постановлению № 1137, по сути, открыла дорогу применению универсальных документов (универсального передаточного и универсального корректировочного), введенных в оборот письмами ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ и от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@. Фактически универсальный передаточный документ – это счет-фактура с дополнительной информацией, обеспечивающей его одновременное применение в качестве первичного учетного документа, соответствующего ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Старый формат счета-фактуры, утвержденный Приказом № 93, допускал возможность указания продавцом в информационном поле электронного счета-фактуры неких дополнительных сведений, но при этом не мог обеспечить соответствия требованиям, предъявляемым к первичному учетному документу и, соответственно, к рекомендованной форме универсального передаточного документа.

В отличие от старого формата, утв. Приказом № 93, новый формат счета-фактуры с дополнительной информацией, утв. Приказом № 155, может применяться с функцией:

Если новый формат используется только с функцией счета-фактуры, то он, как и старый формат, утв. Приказом № 93, представляет собой файл счета-фактуры, содержащий сведения, установленные ст. 169 НК РФ. Такой файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Если новый формат используется с функцией счета-фактуры и документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) (УПД со статусом "1"), то он включает:

Если новый формат используется только с функцией документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) (УПД со статусом "2"), то он включает в себя сведения передающей стороны об оформляемой сделке (файл обмена информацией продавца) и подписывается только лицом, ответственным за оформление факта хозяйственной жизни, а также (в зависимости от положений ГК РФ) может включать или не включать еще и файл обмена информацией покупателя.

Таким образом, новый формат счета-фактуры может включать не один файл, как определено в Приказе № 93, а два, которые при этом имеют разнонаправленное движение: от продавца к покупателю и от покупателя к продавцу.

Напомним, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме с 01.04.2016 регулируется приказом Минфина России от 10.11.2015 № 174н (далее – Приказ № 174н), а до 01.04.2016 – приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н (далее – Приказ № 50н).

В Приказе № 174н, ориентированном уже на новый формат счета-фактуры, сохранены основные требования и правила передачи электронных счетов-фактур (обмен только через оператора электронного документооборота, обмен по каждому счету-фактуре, использование служебных документов - подтверждений оператора и извещение о получении подтверждений), установленные еще Приказом № 50н. Но при этом новый Приказ № 174н уже содержит специальные положения (п. 2.10 Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме), позволяющие передавать дополнительную информацию от покупателя к продавцу, столь необходимую для полноценного использования счета-фактуры в качестве первичного учетного документа в рамках обмена счетами-фактурами по формату, утв. Приказом № 155.