Документ

Письмо Минфина России от 10.04.2025 № 03-07-10/35615

Комментарий

Арендатор может доработать арендованное имущество, выполнив неотделимые улучшения. Такие улучшения нельзя отделить без вреда для имущества (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Если арендатор является плательщиком НДС, он вправе принять к вычету налог, предъявленный ему контрагентами за материалы, выполнение работ по улучшению имущества (п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом неотделимые улучшения передаются арендодателю по окончании срока аренды, если иное не предусмотрено договором аренды (например, по завершении работ) (ч. 1 ст. 622, ст. 623 ГК РФ). Такая передача результатов выполненных работ (в т. ч. безвозмездно) для целей НДС признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, на стоимость передаваемых улучшений арендатор должен начислить НДС. Ранее принятый к вычету НДС при выполнении этих улучшений арендатор восстанавливать не должен (письмо Минфина России от 10.04.2025 № 03-07-10/35615). Однако НДС придется восстановить в случае использования неотделимых улучшений в необлагаемых операциях в дальнейшем (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).