Документ
Письмо Минфина России от 31.03.2025 № 03-07-11/31401
Комментарий
Организации и предприниматели на УСН с 01.01.2025 являются плательщиками НДС. В то же время от НДС при реализации товаров (работ, услуг) освобождаются лица, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Упрощенцы, не освобожденные от НДС, в 2025 году могут исчислять НДС по пониженной ставке 5 % (7 %) (п. 8 ст. 164 НК РФ).
В письме от 31.03.2025 № 03-07-11/31401 Минфин России напомнил, что в случае изменения условий договора и возврата аванса покупателю продавец вправе принять к вычету исчисленный с аванса НДС (после отражения корректировок в учете) (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 4 ст. 172 НК РФ). Поэтому если до 01.01.2025 продавец работал на общем режиме и перечислил в бюджет НДС с предоплаты по ставке 20 % (10 %), а с 2025 года работает на УСН со ставкой НДС 5 % (7 %), то в случае уменьшения договорной стоимости товаров (работ, услуг) на соответствующую сумму НДС и возврата ее покупателю эту сумму продавец может принять к вычету.
К примеру, в 2024 году организация на ОСН получила полную предоплату за товары в сумме 120 000 руб. и перечислила с нее НДС в бюджет в размере 20 000 руб. (120 000 руб. * 20/120) С 01.01.2025 организация работает на УСН со ставкой НДС 5 %. При этом продавец согласовал с покупателем уменьшение стоимости товаров на величину НДС 15 % и вернул покупателю соответствующую часть предоплаты в сумме 15 000 руб. Эту сумму продавец может принять к вычету в 2025 году.
Однако если в договор внесены изменения, согласно которым стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС, исчисленного по ставке 5 % (7 %), соответствует ранее установленной их стоимости с учетом НДС по ставке 20 % (10 %), то НДС с предоплаты можно принять к вычету только в размере НДС, исчисленного при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
К примеру, в 2024 году организация на ОСН получила полную предоплату за товары в сумме 120 000 руб. и перечислила с нее НДС в бюджет в размере 20 000 руб. (120 000 руб. * 20/120). С 01.01.2025 организация работает на УСН со ставкой НДС 5 %. С 2025 года стороны договора предусмотрели, что стоимость товаров с учетом НДС 5 % соответствует ранее установленной их стоимости с учетом ставки НДС 20 %. Следовательно, при отгрузке товаров в 2025 году продавец вправе принять к вычету НДС только в сумме 5 714,29 руб. (120 000 * 5/105).