Документ

Письмо ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ "Методические рекомендации для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 1 января 2025 года признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость"

Комментарий

В рамках налоговой реформы с 2025 года организации и предприниматели на УСН станут плательщиками НДС. Методические рекомендации для таких налогоплательщиков налоговая служба привела в письме от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.

В каком случае упрощенцу с 2025 года не нужно платить НДС?

Организации и предприниматели на УСН в настоящее время уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг) не обязаны (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Однако с 01.01.2025 они будут признаны плательщиками НДС. Исключение – организации и ИП, доход которых за 2024 год не превысит 60 млн руб. Они будут освобождены от уплаты НДС с 2025 года (пп. "а" п. 1, п. 72 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). При этом освобождение от НДС с 01.01.2025 действует автоматически, уведомлять налоговую инспекцию не потребуется. Кроме того, освобожденным упрощенцам не нужно будет представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и книги покупок.

В то же время, несмотря на освобождение, НДС следует уплачивать, если (п. 2, 3, 5 ст. 346.11 НК РФ, п. 5 ст. 173 НК РФ):

• упрощенец является налоговым агентом по НДС (например, в случае приобретения товаров, работ, услуг у иностранной организации, см. здесь);
• упрощенец ввозит товары на территорию РФ;
• освобожденный от НДС упрощенец выставил счет-фактуру с НДС.

В каком случае упрощенец с 2025 года должен платить НДС?

Организации и ИП на УСН, доход которых за 2024 год превысит 60 млн руб., с 01.01.2025 должны платить НДС. Заметим, что платить НДС не придется по операциям, которые не являются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ), а также по освобожденным от НДС операциям, перечисленным в п. 2, 3 ст. 149 НК РФ (к примеру, реализация коммунальных услуг УК, продажа лотерейных билетов, пассажирские перевозки). Однако в таком случае потребуется представить налоговую декларацию по НДС, отразив соответствующие сведения (операции).

Необходимо отметить, что доходный критерий (не более 60 млн руб. за прошлый год), освобождающий упрощенца от НДС, оценивается ежегодно. К примеру, с 01.01.2025 упрощенец должен уплачивать НДС (доход за 2024 год превысил 60 млн руб.). Однако если за 2025 год доход составит менее 60 млн руб., то с 01.01.2026 упрощенец освобождается от НДС.

В каком случае освобожденный от НДС упрощенец в 2025 году должен уплачивать НДС?

Для того чтобы у освобожденного в 2025 году от НДС упрощенца появилась обязанность уплачивать НДС, его доход в течение 2025 года должен превысить 60 млн руб. В этом случае организация (ИП) становится плательщиком НДС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение (пп. "г" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

К примеру, поскольку доход организации за 2024 год составил 50 млн руб., с 01.01.2025 она освобождается от НДС. Если в мае 2025 года ее доход составит 65 млн руб., то с 01.06.2025 она должна уплачивать НДС (с января по май 2025 года НДС не уплачивается). В последующие годы применяется аналогичный порядок.

Нужно ли в 2025 году уплачивать НДС вновь созданным организациям (вновь зарегистрированным ИП) на УСН?

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) вправе сразу перейти на УСН. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В 2025 году вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) на УСН освобождаются от уплаты НДС с даты постановки на учет в налоговой инспекции (пп. "а" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Освобождение действует до тех пор, пока в 2025 году доход не превысит 60 млн руб. Если в 2025 году доходы составят более 60 млн руб. (но не более 450 млн руб.), то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, упрощенец должен будет исчислять и уплачивать НДС в бюджет.

К примеру, организация создана в феврале 2025 года и сразу перешла на УСН. В мае 2025 года ее доход составил 65 млн руб. Соответственно, с 01.06.2025 организация должна уплачивать НДС (с февраля по май 2025 года действует освобождение от НДС). Аналогичный подход применяется к вновь созданным организациям (к физическим лицам, получившим статус ИП) в 2026 году, 2027 году и т. д.

Как упрощенцу считать лимит 60 млн руб.?

Организации и предприниматели, которые до 2025 года и после работают на УСН, лимит доходов в 60 млн руб. рассчитывают по общим правилам УСН. Это значит, учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При этом не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы (п. 11 ст. 250 НК РФ) и доходы в виде субсидий, признаваемые в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав).

Предприниматели, которые в 2024 году совмещали ПСН и ОСН (ЕСХН, УСН), должны учитывать доходы по обоим налоговым режимам (пп. "а", "г" п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). В случае ПСН учитывается не потенциальный, а фактически полученный доход.

Стоит отметить, что агенты (комиссионеры) на УСН в доходах учитывают только сумму вознаграждения (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).