Документ
Письмо Минфина России от 20.03.2024 № 03-03-06/1/25042
Комментарий
В составе командировочных расходов для целей налогообложения прибыли организация вправе учитывать не только расходы, прямо поименованные в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, но также иные расходы по командировкам, возмещение которых предусмотрено локальным нормативным актом организации. Однако расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными. На это указал Минфин России в письме от 20.03.2024 № 03-03-06/1/25042. Свою позицию он обосновал следующим образом.
По Трудовому кодексу РФ при направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд, на наём жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. При этом порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.
Перечень командировочных расходов, приведенный в Налоговом кодексе, не является исчерпывающим. Поэтому иные расходы по командировкам, предусмотренные локальным нормативным актом организации, также могут быть учтены для налога на прибыль на основании пп. 12 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, если в отношении этих расходов выполняются требования ст. 252 НК РФ.
Напомним, в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве командировочных расходов для налога на прибыль организация может учесть:
- оплату проезда работника к месту командировки и обратно;
- расходы на наём жилья, в том числе расходы работника на оплату дополнительных услуг гостиниц. Исключение составляют расходы на бары и рестораны, на обслуживание в номере и расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами;
- суточные (полевое довольствие);
- сервисные и иные сборы – на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.